IPSAS 17 e IPSAS 45: il registro dei cespiti pubblici

IPSAS 17 e IPSAS 45 in un paragrafo

IPSAS 45 Property, Plant, and Equipment (immobili, impianti e macchinari), pubblicato dall'IPSASB il 26 maggio 2023, sostituisce IPSAS 17 (emanato nel 2006) per i bilanci annuali relativi agli esercizi che iniziano il 1° gennaio 2025 o successivamente. Aggiunge il valore operativo corrente (current operational value) al modello del valore corrente e introduce nuove indicazioni sui beni del patrimonio culturale e sulle infrastrutture. È rilevante perché il registro dei cespiti deve ora supportare queste scelte di valutazione e di rilevazione.

Lo stesso giorno è stato pubblicato IPSAS 46 Measurement (valutazione), che fornisce le indicazioni di valutazione a cui IPSAS 45 rinvia. L'applicazione anticipata di IPSAS 45 era consentita solo agli enti che applicavano anche IPSAS 43, 44 e 46. Questa guida spiega cosa è cambiato, perché la componentizzazione è il punto in cui la maggior parte dei registri non regge, come gli enti pubblici canadesi e tedeschi affrontano lo stesso problema con regole proprie e quali dati deve contenere un registro. I principi sono riportati come in vigore a ottobre 2026.

Perché il registro dei cespiti è anche un documento di manutenzione

Per la ragioneria il registro delle immobilizzazioni è la fonte del valore di bilancio di immobili, impianti e macchinari. Per l'ufficio tecnico e la manutenzione è un elenco di beni da ispezionare e riparare. Nella maggior parte degli enti pubblici si tratta di due elenchi diversi, ed è questa la radice della maggior parte dei problemi del registro: beni presenti sul posto ma assenti dal registro, righe di registro per impianti dismessi da anni e nessun modo di capire quale componente sia stato sostituito da una riparazione.

Le due prospettive hanno bisogno l'una dell'altra. L'ammortamento dipende dalla vita utile, e la prova migliore della vita utile sono le condizioni del bene e lo storico delle riparazioni. Eliminare contabilmente un componente sostituito richiede il suo valore contabile, e questo richiede che il componente esista come riga del registro. Le verifiche per riduzione di valore (impairment) richiedono dati sulle condizioni raccolti durante le ispezioni. ISO/TS 55010, aggiornata nel luglio 2024, è il documento di asset management dedicato proprio all'allineamento tra funzioni finanziarie e non finanziarie.

Se deve decidere se una determinata riparazione sia una spesa in conto capitale o di parte corrente, consulti la nostra guida sulla manutenzione e lo stato patrimoniale, che tratta in dettaglio il criterio capitalizzare o spesare. Questa guida si occupa dei principi contabili per il settore pubblico e della struttura del registro stesso.

Cosa cambia IPSAS 45 rispetto a IPSAS 17

Secondo l'IPSASB, IPSAS 45 sostituisce IPSAS 17 aggiungendo il valore operativo corrente come base di valutazione nel modello del valore corrente aggiornato, individuando le caratteristiche dei beni del patrimonio culturale e delle infrastrutture e fornendo indicazioni su come rilevarli e valutarli. I punti principali per un registro sono:

• Decorrenza: esercizi annuali che iniziano il 1° gennaio 2025 o successivamente; il paragrafo 89 di IPSAS 45 stabilisce che sostituisce IPSAS 17 emanato nel 2006
• Modelli di valutazione: l'ente sceglie il modello del costo storico o il modello del valore corrente per ciascuna intera classe di immobili, impianti e macchinari (paragrafo 24)
• Valore operativo corrente: nel modello del valore corrente, i beni detenuti principalmente per la loro capacità operativa sono valutati al valore operativo corrente, quelli detenuti per capacità finanziaria al fair value (paragrafo 27)
• Collegamento con IPSAS 46: la valutazione successiva alla rilevazione iniziale applica IPSAS 46, che per la prima volta porta nel corpus IPSAS indicazioni generali sul fair value e introduce il valore operativo corrente come base di valore corrente specifica del settore pubblico
• Beni del patrimonio culturale: individuati da caratteristiche come vincoli all'uso o all'alienazione, insostituibilità e vite utili lunghe, talvolta indefinite (AG2-AG3)
• Infrastrutture: reti o sistemi al servizio dell'intera collettività, con vite utili lunghe perché le loro parti vengono continuamente mantenute, sostituite e rinnovate (AG4-AG5)
• Ambito: sono inclusi i sistemi d'arma e i beni in concessione di servizi dopo la rilevazione iniziale (AG1)
• Componentizzazione: ogni parte significativa è ammortizzata separatamente (paragrafo 41), il requisito con il maggiore impatto sui registri

Componentizzazione: il paragrafo che mette alla prova ogni registro

Il paragrafo 41 di IPSAS 45 recita (traduzione nostra): «Ciascuna parte di un elemento di immobili, impianti e macchinari con un costo o un valore significativo rispetto al costo o valore totale dell'elemento deve essere ammortizzata separatamente.» In un registro questo significa un cespite padre con righe di componenti figlie, ciascuna con il proprio costo, la propria vita utile e il proprio ammortamento.

Esempio numerico (ammortamento a quote costanti, valori residui nulli, importi in EUR). Un comune costruisce una piscina per 6.000.000 € e la suddivide in quattro componenti: struttura 4.200.000 € in 60 anni, 70.000 € l'anno; copertura 600.000 € in 25 anni, 24.000 € l'anno; impianti della piscina e ventilazione 900.000 € in 15 anni, 60.000 € l'anno; impianto elettrico 300.000 € in 20 anni, 15.000 € l'anno. Le componenti sommano 6.000.000 € e l'ammortamento annuo è di 169.000 €.

Registrato come cespite unico in 60 anni, lo stesso edificio sarebbe ammortizzato a 100.000 € l'anno, sottostimando il costo annuo di 69.000 €. Il problema più grande arriva al dodicesimo anno, quando si sostituiscono gli impianti della piscina. Con le componenti, il valore contabile dei vecchi impianti è 900.000 € meno 12 × 60.000 € = 180.000 €, che viene eliminato contabilmente, mentre i nuovi impianti, per esempio da 1.050.000 €, vengono capitalizzati e ammortizzati in 15 anni a 70.000 € l'anno. Senza componenti non c'è alcun valore contabile da eliminare, e gli impianti sostituiti restano nel registro accanto a quelli nuovi.

Ecco perché i dati di manutenzione contano: l'ordine di lavoro che ha sostituito gli impianti è l'evento che fa scattare l'eliminazione contabile, e deve fare riferimento alla riga del componente, non soltanto all'edificio.

Un caso da non imitare: la deroga inglese sulle infrastrutture

L'Inghilterra offre un esempio da tenere presente. La Regulation 30M delle Local Authorities (Capital Finance and Accounting) (England) Regulations 2003, inserita dallo SI 2022/1232 nel dicembre 2022, consente a un ente locale che sostituisce un componente di un'infrastruttura di determinare pari a zero il valore contabile da eliminare (oppure in linea con il codice contabile) ed elimina la necessità di rettifiche degli esercizi precedenti.

La deroga era inizialmente disponibile per gli esercizi che iniziavano entro il 1° aprile 2024; il testo vigente la estende agli esercizi che iniziano entro il 1° aprile 2028. Per infrastruttura si intende qui un bene di proprietà di un ente locale, senza prospettiva di vendita o di altro utilizzo, che fa parte dell'infrastruttura del suo territorio.

Quali che siano le ragioni di policy, la lezione pratica è chiara: un registro che rileva una strada, un ponte o un edificio come un'unica riga non può dire quanto valesse una parte sostituita. I registri a livello di componente, collegati agli ordini di lavoro che sostituiscono le parti, evitano questa situazione.

Beni del patrimonio culturale e infrastrutture nel registro

IPSAS 45 descrive i beni del patrimonio culturale (heritage assets) come beni detenuti per la loro rarità o rilevanza, archeologica, architettonica, culturale o storica, con esempi come edifici storici, monumenti, collezioni museali e opere d'arte. Quando un bene culturale è un'attività ma non può essere valutato in modo attendibile, il paragrafo 7 prevede che sia indicato in nota (ai sensi del paragrafo 77) anziché rilevato. Il registro deve comunque contenere una riga per quel bene, contrassegnata come patrimonio culturale e come non rilevata, in modo da poter pianificare e quantificare ispezioni e interventi di conservazione.

Le infrastrutture costituiscono reti o sistemi al servizio dell'intera collettività, e le indicazioni di IPSAS 45 citano come esempio le reti di trasmissione dell'energia elettrica. La loro lunga vita dipende dal fatto che le parti vengono continuamente mantenute, sostituite e rinnovate: è l'argomento più forte per registrare le reti come cespiti padre con componenti sostituibili, come pavimentazioni stradali, pompe o cavi.

Una regola pratica: indichi lo stato di patrimonio culturale o di infrastruttura sulla riga del registro, registri il modello di valutazione della classe e conservi la classe di condizione dell'ultima ispezione accanto ai dati finanziari.

Canada e Germania: lo stesso problema con altre regole

Le amministrazioni canadesi redigono il bilancio secondo il CPA Canada Public Sector Accounting Handbook, in cui la sezione PS 3150 Tangible Capital Assets è il principio di riferimento; verifichi le proprie politiche di registro sul testo vigente dell'Handbook. In Ontario la pianificazione dell'asset management aggiunge un secondo obbligo: la O. Reg. 588/17 richiedeva piani per le infrastrutture principali entro il 1° luglio 2022 e per tutte le altre infrastrutture comunali entro il 1° luglio 2024; dal 1° luglio 2025 ogni piano deve includere i livelli di servizio proposti, le attività del ciclo di vita e una strategia finanziaria, essere approvato con delibera del consiglio e aggiornato almeno ogni cinque anni.

Le capacità sono disomogenee. Nell'indagine del Canadian Infrastructure Report Card 2019, solo il 29% dei comuni piccoli (sotto i 5.000 abitanti) dichiarava di avere un piano di asset management documentato, contro il 56% dei comuni medi e il 70% dei comuni grandi. Un registro che contiene già condizione, criticità e costo di manutenzione per ciascun bene fornisce gran parte dei dati di cui un piano del genere ha bisogno.

In Germania molti Länder hanno portato i comuni dalla contabilità finanziaria per cassa (Kameralistik) alla partita doppia (Doppik), per esempio con l'NKF in Renania Settentrionale-Vestfalia, che richiede uno stato patrimoniale di apertura e la rilevazione e l'ammortamento delle immobilizzazioni comunali. Le regole variano da Land a Land, quindi occorre verificare la normativa di bilancio comunale del proprio Land per valutazione e componentizzazione.

Collegare gli ordini di lavoro alle righe del registro

Il collegamento tra manutenzione e registro deve passare attraverso il codice del cespite. Ogni ordine di lavoro deve indicare il bene e, se il bene ha componenti, il componente. Questa sola disciplina produce tre elementi di cui la ragioneria ha bisogno: un evento di sostituzione per l'eliminazione contabile, uno storico dei costi di riparazione per le verifiche di vita utile e di riduzione di valore, e la prova che la spesa in conto capitale abbia effettivamente creato o sostituito un bene.

Esempio numerico. Il deposito di un comune ha un impianto di lavaggio veicoli con un costo a registro di 240.000 € e una vita utile di 20 anni, ammortizzato a 12.000 € l'anno. In tre anni il CMMS registra interventi correttivi per 18.000 €, 26.000 € e 41.000 €, per un totale di 85.000 €, con un fermo impianto in aumento ogni anno. La tendenza crescente è un segnale per rivedere la vita utile residua e verificare una possibile riduzione di valore, e lo storico degli ordini di lavoro è la prova documentale che il revisore chiederà.

Tenga separati la rendicontazione dei costi di manutenzione e le decisioni di capitalizzazione. Le riparazioni ordinarie vanno a costo; la sostituzione di un componente significativo si capitalizza e il vecchio componente si elimina contabilmente. Il CMMS registra l'intervento e il suo costo, il registro ne registra la conseguenza contabile.

Cosa deve contenere un registro dei cespiti pubblico

Un registro che serva sia alla ragioneria sia alla manutenzione richiede questi gruppi di campi per ogni riga, padre o componente:

• Identificazione: numero di cespite, descrizione, classe, cespite padre (per i componenti), numero di serie, produttore e modello, etichetta con codice a barre o QR
• Ubicazione: sede, edificio, piano, locale e servizio responsabile
• Acquisizione: data, costo o costo presunto, fornitore, fonte di finanziamento e riferimento al progetto di investimento
• Valutazione: modello di valutazione della classe (costo storico o valore corrente), data dell'ultima valutazione, criterio e perito
• Ammortamento: metodo, vita utile, valore residuo, fondo ammortamento e valore contabile
• Indicatori di stato: patrimonio culturale, infrastruttura, rilevato o solo indicato in nota, detenuto per capacità operativa o finanziaria
• Condizione e rischio: classe di condizione, punteggio di criticità e data dell'ultima ispezione
• Collegamenti alla manutenzione: data di fine garanzia, contratto di manutenzione, piano di manutenzione programmata e costo di manutenzione sull'intera vita

Checklist di fine esercizio per il registro dei cespiti

Esegua questa checklist prima della chiusura dell'esercizio, con ufficio tecnico e ragioneria nella stessa riunione:

• Riconciliare il totale del registro per classe con la contabilità generale e motivare ogni differenza
• Confrontare le righe del registro con l'elenco dei beni in manutenzione; indagare sulle voci presenti in un solo elenco
• Esaminare gli ordini di lavoro di sostituzione completati e confermare che ogni componente sostituito sia stato eliminato contabilmente
• Rivedere le vite utili dove costi di riparazione o fermi sono aumentati, usando lo storico degli ordini di lavoro
• Confermare il modello di valutazione di ciascuna classe e la data dell'ultima valutazione al valore corrente
• Controllare gli indicatori di patrimonio culturale e di infrastruttura e le informazioni in nota per i beni non rilevati
• Verificare fisicamente un campione di beni tramite etichetta e registrare movimenti e dismissioni
• Archiviare le prove: perizie di stima, rilievi sullo stato di conservazione e gli ordini di lavoro alla base di ogni rettifica

Come Skyline Nexus ERP supporta il registro dei cespiti pubblico

Skyline Nexus ERP mantiene il registro dei cespiti e il CMMS in un unico sistema. «Gestione cespiti» contiene ogni bene con numero di serie, produttore, modello, codice a barre, codice QR, tag RFID, reparto, piano e locale, e «Componenti» consente di registrare cespiti padre e figli, così un edificio o una rete può contenere le sue parti significative come cespiti figli. Le schermate «Lifecycle» (ciclo di vita) coprono ammortamento («Quote costanti», «Saldo decrescente», «Somma degli anni», «Unità di produzione»), «Rivalutazione», «Impairment» (riduzione di valore), dismissione e «CIP» (immobilizzazioni in corso), e «Importa Cespiti» carica un registro esistente.

Tra i report figurano «Fixed Asset Register» (registro dei cespiti), «Piano di ammortamento», «Asset Valuation» (valutazione dei cespiti), «Movement History» (storico dei movimenti) e «Disposal Report» (rapporto sulle dismissioni), mentre l'«Asset Financial Centre» (centro finanziario dei cespiti) mostra «Depreciation Liabilities» (oneri di ammortamento), «Maintenance Costs» (costi di manutenzione) e «Budget Control» (controllo del budget). Le scritture di ammortamento vengono registrate in contabilità generale quando l'opzione «Registra automaticamente gli ammortamenti» è attiva. Sul fronte della manutenzione, gli ordini di lavoro rilevano manodopera, ricambi e costi esterni sul cespite, con report per cespite, reparto e centro di costo, il che fornisce lo storico delle riparazioni per le verifiche di vita utile. Le Sue scelte di politica contabile secondo IPSAS 45, come il modello di valutazione di ciascuna classe, restano decisioni Sue; il registro contiene le scritture di costo, ammortamento, rivalutazione e riduzione di valore che ne derivano.

Provi il mese gratuito con un campione del Suo registro, oppure prenoti una demo: Le mostreremo affiancati un edificio suddiviso in componenti, un ordine di lavoro di sostituzione e le relative scritture nel registro.