IPSAS 17 et IPSAS 45 : registre des actifs publics

IPSAS 17 et IPSAS 45 en un paragraphe

L'IPSAS 45 Immobilisations corporelles, publiée par l'IPSASB le 26 mai 2023, remplace l'IPSAS 17 (publiée en 2006) pour les états financiers annuels des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2025. Elle ajoute la valeur opérationnelle actuelle au modèle de la valeur actuelle ainsi que de nouvelles lignes directrices sur les biens patrimoniaux et les actifs d'infrastructure. Elle compte parce que le registre des actifs doit désormais permettre ces choix d'évaluation et de comptabilisation.

L'IPSAS 46 Évaluation a été publiée le même jour et fournit les règles d'évaluation auxquelles renvoie l'IPSAS 45. L'application anticipée de l'IPSAS 45 n'était permise qu'aux entités appliquant aussi les IPSAS 43, 44 et 46. Ce guide explique ce qui a changé, pourquoi l'approche par composants est le point où échouent la plupart des registres, comment les organismes publics canadiens et allemands affrontent le même problème sous leurs propres règles, et ce qu'un registre doit contenir. Les normes sont présentées en date d'octobre 2026.

Pourquoi le registre des actifs est aussi un document de maintenance

Les équipes financières voient le registre des immobilisations comme la source du montant des immobilisations corporelles au bilan. Les services du patrimoine et de la maintenance y voient une liste d'équipements à inspecter et à réparer. Dans la plupart des organismes publics, ce sont deux listes différentes, et c'est la racine de la plupart des problèmes de registre : des actifs présents sur site mais absents du registre, des lignes de registre pour des installations mises au rebut depuis des années, et aucun moyen de savoir quel composant une réparation a remplacé.

Les deux visions ont besoin l'une de l'autre. L'amortissement dépend des durées d'utilité, et la meilleure preuve d'une durée d'utilité est l'état de l'actif et son historique de réparations. Décomptabiliser un composant remplacé exige sa valeur comptable, ce qui suppose que le composant existe en tant que ligne du registre. Les tests de dépréciation ont besoin des données d'état issues des inspections. L'ISO/TS 55010, mise à jour en juillet 2024, est le document de gestion d'actifs consacré précisément à l'alignement des fonctions financières et non financières.

Si vous devez déterminer si une réparation relève de l'investissement ou du fonctionnement, consultez notre guide sur la maintenance et le bilan, qui détaille le test immobilisation ou charge. Ce guide traite des normes du secteur public et de la structure du registre lui-même.

Ce que l'IPSAS 45 change par rapport à l'IPSAS 17

Selon l'IPSASB, l'IPSAS 45 remplace l'IPSAS 17 en ajoutant la valeur opérationnelle actuelle comme base d'évaluation dans le modèle de la valeur actuelle actualisé, en identifiant les caractéristiques des biens patrimoniaux et des actifs d'infrastructure, et en ajoutant des lignes directrices sur leur comptabilisation et leur évaluation. Les principaux points pour un registre sont les suivants :

• Date d'effet : exercices annuels ouverts à compter du 1er janvier 2025 ; le paragraphe 89 de l'IPSAS 45 indique qu'elle remplace l'IPSAS 17 publiée en 2006
• Modèles d'évaluation : l'entité choisit le modèle du coût historique ou le modèle de la valeur actuelle pour chaque catégorie entière d'immobilisations corporelles (paragraphe 24)
• Valeur opérationnelle actuelle : selon le modèle de la valeur actuelle, les actifs détenus principalement pour leur capacité opérationnelle sont évalués à la valeur opérationnelle actuelle, et ceux détenus pour leur capacité financière à la juste valeur (paragraphe 27)
• Lien avec l'IPSAS 46 : l'évaluation après la comptabilisation initiale applique l'IPSAS 46, qui introduit pour la première fois dans le référentiel IPSAS des règles générales sur la juste valeur et crée la valeur opérationnelle actuelle comme base de valeur actuelle propre au secteur public
• Biens patrimoniaux : identifiés par des caractéristiques comme des restrictions d'utilisation ou de cession, leur caractère irremplaçable et des durées d'utilité longues, parfois indéfinies (AG2-AG3)
• Actifs d'infrastructure : réseaux ou systèmes au service de la collectivité dans son ensemble, à longue durée d'utilité parce que leurs éléments sont en permanence entretenus, remplacés et rénovés (AG4-AG5)
• Champ d'application : les systèmes d'armes et les actifs de concessions de services après leur comptabilisation initiale sont inclus (AG1)
• Approche par composants : chaque partie significative est amortie séparément (paragraphe 41), l'exigence qui a le plus d'impact sur les registres

L'approche par composants : le paragraphe qui met chaque registre à l'épreuve

Le paragraphe 41 de l'IPSAS 45 dispose en substance : « Chaque partie d'une immobilisation corporelle ayant un coût ou une valeur significatif par rapport au coût ou à la valeur total de l'élément doit être amortie séparément. » Dans un registre, cela signifie un actif parent avec des lignes de composants enfants, chacune avec son coût, sa durée d'utilité et son amortissement.

Exemple chiffré (amortissement linéaire, valeurs résiduelles nulles, montants en euros). Une commune construit une piscine pour 6 000 000 € et la décompose en quatre composants : structure 4 200 000 € sur 60 ans, soit 70 000 € par an ; toiture 600 000 € sur 25 ans, soit 24 000 € par an ; traitement de l'eau et ventilation 900 000 € sur 15 ans, soit 60 000 € par an ; installation électrique 300 000 € sur 20 ans, soit 15 000 € par an. Les composants totalisent 6 000 000 € et l'amortissement annuel est de 169 000 €.

Enregistré comme un actif unique sur 60 ans, le même bâtiment serait amorti à 100 000 € par an, ce qui sous-estimerait la charge annuelle de 69 000 €. Le problème principal survient la 12e année, lorsque les installations de traitement sont remplacées. Avec des composants, la valeur comptable des anciennes installations est de 900 000 € moins 12 × 60 000 € = 180 000 €, montant décomptabilisé, et les nouvelles installations, par exemple 1 050 000 €, sont immobilisées et amorties sur 15 ans à 70 000 € par an. Sans composants, il n'y a aucune valeur comptable à sortir : les installations remplacées restent au registre à côté de celles qui les remplacent.

C'est pourquoi les données de maintenance comptent : l'ordre de travail qui a remplacé les installations déclenche la décomptabilisation, et il doit pointer vers la ligne du composant, pas seulement vers le bâtiment.

Un exemple qui fait réfléchir : la dérogation anglaise sur les actifs d'infrastructure

L'Angleterre offre un exemple qui invite à la prudence. La regulation 30M des Local Authorities (Capital Finance and Accounting) (England) Regulations 2003, insérée par le SI 2022/1232 en décembre 2022, permet à une autorité locale qui remplace un composant d'un actif d'infrastructure de fixer à zéro (ou conformément au code comptable) la valeur comptable à décomptabiliser, et supprime la nécessité de retraiter les exercices antérieurs.

La dérogation s'appliquait d'abord aux exercices commençant au plus tard le 1er avril 2024 ; le texte actuel l'étend aux exercices commençant au plus tard le 1er avril 2028. Un actif d'infrastructure désigne ici un actif détenu par une autorité locale, sans perspective de vente ou d'autre usage, qui fait partie des infrastructures de son territoire.

Quelles qu'en soient les raisons politiques, la leçon pratique est claire : un registre qui n'enregistre une route, un pont ou un bâtiment que sur une seule ligne ne peut pas dire ce que valait une partie remplacée. Les registres tenus au niveau des composants, reliés aux ordres de travail qui remplacent des parties, évitent cette situation.

Biens patrimoniaux et actifs d'infrastructure dans le registre

L'IPSAS 45 décrit les biens patrimoniaux comme des actifs détenus pour leur rareté ou leur importance, qu'elle soit archéologique, architecturale, culturelle ou historique, avec des exemples comme les bâtiments historiques, les monuments, les collections de musées et les œuvres d'art. Lorsqu'un bien patrimonial est un actif mais ne peut être évalué de façon fiable, le paragraphe 7 prévoit qu'il fait l'objet d'une information en annexe (au titre du paragraphe 77) plutôt que d'une comptabilisation. Votre registre a tout de même besoin d'une ligne pour lui, signalée comme patrimoniale et non comptabilisée, afin que les travaux d'inspection et de conservation puissent être planifiés et chiffrés.

Les actifs d'infrastructure forment des réseaux ou des systèmes au service de la collectivité dans son ensemble, et les lignes directrices de l'IPSAS 45 citent en exemple les réseaux de transport d'électricité. Leur longue durée de vie tient au fait que leurs parties sont en permanence entretenues, remplacées et rénovées, ce qui est l'argument le plus fort pour enregistrer les réseaux comme actifs parents dotés de composants remplaçables, comme les couches de roulement, les pompes ou les câbles.

Règle pratique : signalez le statut patrimonial ou d'infrastructure sur la ligne du registre, enregistrez le modèle d'évaluation de la catégorie, et conservez la note d'état issue de la dernière inspection à côté des données financières.

Canada et Allemagne : le même problème sous d'autres règles

Les gouvernements canadiens publient leurs états selon le Manuel de comptabilité de CPA Canada pour le secteur public, dont le chapitre SP 3150, Immobilisations corporelles, est la norme pertinente ; vérifiez vos politiques de registre au regard du texte en vigueur du Manuel. La planification de la gestion des actifs ajoute une seconde exigence en Ontario : le Règlement de l'Ontario 588/17 imposait des plans pour les infrastructures essentielles au 1er juillet 2022 et pour toutes les autres infrastructures municipales au 1er juillet 2024 ; depuis le 1er juillet 2025, chaque plan doit inclure les niveaux de service proposés, les activités du cycle de vie et une stratégie financière, être approuvé par résolution du conseil et être mis à jour au moins tous les cinq ans.

Les capacités sont inégales. Dans l'enquête du Bulletin de rendement des infrastructures canadiennes 2019, seules 29 % des petites municipalités (moins de 5 000 habitants) déclaraient disposer d'un plan de gestion des actifs documenté, contre 56 % des moyennes et 70 % des grandes municipalités. Un registre qui contient déjà l'état, la criticité et le coût de maintenance de chaque actif représente l'essentiel des données dont un tel plan a besoin.

En Allemagne, de nombreux Länder ont fait passer les communes de la comptabilité camérale (Kameralistik) à la comptabilité en partie double (Doppik), par exemple avec le NKF en Rhénanie-du-Nord-Westphalie, qui exige un bilan d'ouverture ainsi que l'enregistrement et l'amortissement des immobilisations communales. Les règles diffèrent selon les Länder : vérifiez le droit budgétaire communal de votre Land pour l'évaluation et l'approche par composants.

Relier les ordres de travail aux lignes du registre

Le lien entre la maintenance et le registre doit passer par l'identifiant de l'actif. Chaque ordre de travail doit désigner l'actif et, lorsque l'actif a des composants, le composant. Cette seule discipline produit trois éléments dont la finance a besoin : un déclencheur de remplacement pour la décomptabilisation, un historique des coûts de réparation pour les revues de durée d'utilité et de dépréciation, et la preuve que les dépenses d'investissement ont réellement créé ou remplacé un actif.

Exemple chiffré. Le centre technique d'une collectivité dispose d'une station de lavage de véhicules inscrite au registre pour 240 000 € avec une durée de vie de 20 ans, amortie à 12 000 € par an. Sur trois ans, la GMAO montre des interventions correctives de 18 000 €, 26 000 € et 41 000 €, soit 85 000 € au total, avec des temps d'arrêt en hausse chaque année. Cette tendance à la hausse invite à revoir la durée d'utilité restante et à tester une dépréciation, et l'historique des ordres de travail constitue la preuve documentée que l'auditeur demandera.

Séparez le suivi des coûts de maintenance des décisions d'immobilisation. Les réparations courantes sont passées en charges ; le remplacement d'un composant significatif est immobilisé et l'ancien composant décomptabilisé. La GMAO enregistre les travaux et leur coût, et le registre enregistre la conséquence comptable.

Ce que doit contenir un registre des actifs publics

Un registre au service de la finance comme de la maintenance a besoin de ces groupes de champs pour chaque ligne, parent ou composant :

• Identité : numéro d'actif, désignation, catégorie, actif parent (pour les composants), numéro de série, fabricant et modèle, code-barres ou étiquette QR
• Localisation : site, bâtiment, étage, local et service responsable
• Acquisition : date, coût ou coût présumé, fournisseur, source de financement et référence du projet d'investissement
• Évaluation : modèle d'évaluation de la catégorie (coût historique ou valeur actuelle), date de la dernière évaluation, base et évaluateur
• Amortissement : mode, durée d'utilité, valeur résiduelle, amortissements cumulés et valeur comptable
• Indicateurs de statut : patrimonial, infrastructure, comptabilisé ou seulement mentionné en annexe, détenu pour sa capacité opérationnelle ou financière
• État et risque : note d'état, score de criticité et date de la dernière inspection
• Liens avec la maintenance : date de fin de garantie, contrat de maintenance, planning PPM et coût de maintenance cumulé sur la vie de l'actif

Check-list de clôture pour le registre des actifs

Déroulez cette check-list avant la clôture de l'exercice, avec les services du patrimoine et la finance réunis :

• Rapprocher le total du registre par catégorie du grand livre et expliquer chaque écart
• Rapprocher les lignes du registre de la liste des actifs de maintenance ; examiner les éléments présents sur une seule liste
• Passer en revue les ordres de travail de remplacement terminés et confirmer que chaque composant remplacé a été décomptabilisé
• Revoir les durées d'utilité lorsque le coût des réparations ou les temps d'arrêt ont augmenté, à l'aide de l'historique des ordres de travail
• Confirmer le modèle d'évaluation de chaque catégorie et la date de la dernière évaluation à la valeur actuelle
• Vérifier les indicateurs patrimonial et infrastructure et les informations en annexe pour les éléments non comptabilisés
• Contrôler physiquement un échantillon d'actifs par leur étiquette, et enregistrer les mouvements et cessions
• Classer les preuves : rapports d'évaluation, diagnostics d'état et ordres de travail à l'origine de chaque ajustement

Comment Skyline Nexus ERP accompagne un registre des actifs publics

Skyline Nexus ERP réunit le registre des actifs et la GMAO dans un même système. La gestion d'actifs contient chaque actif avec numéro de série, fabricant, modèle, code-barres, code QR, étiquette RFID, service, étage et local, et l'écran Composants permet d'enregistrer des actifs parents et enfants, si bien qu'un bâtiment ou un réseau peut porter ses parties significatives comme actifs enfants. Les écrans Cycle de vie couvrent l'amortissement (Straight Line, Declining Balance, Sum of Years Digits, Units of Production, soit linéaire, dégressif, somme des chiffres des années et unités d'œuvre), Revaluation (réévaluation), Impairment (dépréciation), Cession et CIP (immobilisations en cours), et Import Assets (import d'actifs) charge un registre existant.

Les rapports comprennent le Fixed Asset Register (registre des immobilisations), le Depreciation Schedule (tableau d'amortissement), l'Asset Valuation (valorisation des actifs), le Movement History (historique des mouvements) et le Disposal Report (rapport de cessions), et l'Asset Financial Centre (centre financier des actifs) présente Depreciation Liabilities (charges d'amortissement), Coûts de maintenance et Budget Control (contrôle budgétaire). Les écritures d'amortissement sont passées au grand livre lorsque l'option Comptabiliser automatiquement les écritures d'amortissement est activée. Côté maintenance, les ordres de travail saisissent les coûts de main-d'œuvre, de pièces et de prestations externes sur l'actif, restitués par actif, par service et par centre de coûts, ce qui vous donne l'historique des réparations pour les revues de durée d'utilité. Vos choix de méthodes au titre de l'IPSAS 45, comme le modèle d'évaluation de chaque catégorie, restent vos propres décisions ; le registre contient les écritures de coût, d'amortissement, de réévaluation et de dépréciation qui en résultent.

Essayez le mois gratuit avec un extrait de votre registre, ou réservez une démonstration : nous vous montrerons côte à côte un bâtiment décomposé en composants, un ordre de travail de remplacement et les écritures du registre.