Rapprochement des comptes de bilan

Ce que « rapproché » veut vraiment dire

Un solde de bilan est rapproché lorsque vous êtes en mesure de produire, à la date d'arrêté, les éléments qui le composent, et que la somme de ces éléments est égale au solde. C'est tout le critère. Pas que le compte paraisse raisonnable, pas qu'il concorde avec le mois précédent augmenté des mouvements, ni que la balance générale soit équilibrée. Une liste d'éléments, dont le total donne le solde, et dont chacun peut être justifié.

Cette définition est plus exigeante que la pratique courante, et elle l'est délibérément. Une grande partie de ce qui est archivé comme rapprochement n'est en réalité qu'une preuve des mouvements : solde d'ouverture plus écritures passées égale solde de clôture. Cette arithmétique est garantie par le grand livre. Elle ne dit rien sur la justesse du solde d'ouverture, et elle reportera indéfiniment une erreur vieille de dix ans sans jamais échouer.

La distinction compte surtout pour les comptes que personne ne regarde. Les créances clients retiennent l'attention parce que les clients réclament. La trésorerie retient l'attention parce que la banque publie un relevé. Les comptes qui accumulent les erreurs sont les comptes silencieux : autres débiteurs, autres créditeurs, charges à payer, dépôts versés, soldes divers. Ils sont presque toujours justifiés par un simple report, et c'est ce report qui a permis à l'erreur de survivre.

La suite de ce guide parcourt le bilan classe de comptes par classe de comptes et précise, pour chacune, quels sont les justificatifs et ce qu'un rapprochement de cette classe doit démontrer. Les mécanismes du grand livre qui produisent ces soldes sont supposés connus ; il s'agit ici de les justifier.

Les trois formes de rapprochement, et celle qui n'est qu'une estimation

Il n'existe que trois façons de justifier un compte de bilan, et savoir laquelle vous appliquez vous indique le degré d'assurance qu'elle procure.

Le piège, c'est qu'un report peut se déguiser en justification. Un tableau des charges constatées d'avance listant quatre éléments avec des reprises mensuelles ressemble à un état détaillé. Si ces quatre éléments proviennent d'un tableur lui-même repris d'un autre, et que personne n'a rattaché l'un d'eux à une facture depuis des années, c'est un report avec des sauts de ligne. Le critère est que chaque ligne puisse être rattachée à une pièce justificative, pas qu'il y ait des lignes.

Une façon pratique de noter vos propres rapprochements : pour chaque compte de bilan, écrivez quel justificatif vous produiriez si un auditeur le demandait demain. Lorsque la réponse honnête est un tableau tenu par la direction financière, sans aucune source externe ou issue du système derrière lui, ce compte n'est pas justifié, aussi soigné que soit le tableau.

• Concordance avec un tiers indépendant. Le solde est comparé à un relevé établi par quelqu'un d'extérieur à l'entreprise : une banque, un prêteur, une administration fiscale, un fournisseur. C'est la forme la plus solide, car la contrepartie n'a aucun intérêt à valider votre erreur.
• Justification par un état détaillé. Le solde est comparé à un état auxiliaire généré à partir du détail des opérations : la balance âgée clients, le registre des immobilisations, la valorisation des stocks, les charges à payer sur commandes ouvertes. Solide, à condition que l'état soit produit indépendamment du solde comptable et non déduit de celui-ci.
• Report à partir d'un solde antérieur. Solde d'ouverture plus mouvements égale solde de clôture. Cela prouve l'arithmétique et rien d'autre. C'est une présentation valable d'un mouvement, mais ce n'est pas une justification.

Trésorerie et banque

La trésorerie est la classe la plus facile à rapprocher correctement et celle où l'erreur est la moins excusable, car le justificatif est externe et arrive de lui-même. Le rapprochement compare le solde comptable au solde du relevé bancaire et explique chaque écart par un élément identifié qui se dénouera dans un cycle normal.

Ce qui affaiblit un rapprochement de trésorerie n'est généralement pas le compte bancaire lui-même. Ce sont les comptes assimilés à la trésorerie qui l'entourent et que l'on traite après coup. La petite caisse exige un comptage physique et un procès-verbal signé, pas un solde. Les caisses enregistreuses exigent un rapprochement quotidien entre les recettes et les montants remis en banque, l'écart étant enregistré plutôt qu'absorbé. Les comptes d'encaissement par carte et par passerelle de paiement doivent concorder avec le relevé de la passerelle, car la différence entre ce que les clients ont payé et ce qui a été versé se compose de commissions, de remboursements et de rétrofacturations, autant de coûts réels qui arrivent sans facture.

Les découverts et les facilités de crédit renouvelables relèvent aussi de cette analyse, même s'ils figurent de l'autre côté du bilan. Ils se rapprochent de la même manière, avec le relevé du prêteur, et les intérêts courus sur ces lignes constituent une charge à payer qui doit être calculée à partir des conditions du contrat plutôt qu'estimée.

• Justificatifs : relevé bancaire, rapport de règlement de la passerelle, procès-verbal de comptage de caisse, tickets Z des caisses.
• À démontrer : chaque écart est un élément identifié, avec une date et la raison pour laquelle il n'est pas encore dénoué.
• Signal d'alerte : des éléments de rapprochement plus anciens que le cycle d'encaissement, ou un écart résiduel qualifié de « décalage temporel ».
• Signal d'alerte : des pointages effectués sur le seul montant, qui associeront des éléments sans rapport ayant la même valeur.

Créances clients

Le compte collectif clients doit être égal au total de la balance âgée clients, facture par facture. C'est cela, le rapprochement. Tout ce qui figure dans le compte collectif mais pas dans la balance âgée est une écriture qui a contourné le compte auxiliaire, et c'est de loin la cause la plus fréquente d'un écart sur les créances.

Mais la concordance avec l'auxiliaire n'est que la moitié du travail, car l'auxiliaire peut concorder parfaitement alors que le solde n'est pas recouvrable. La seconde question est celle de l'évaluation : chacun de ces montants sera-t-il encaissé ? C'est là que l'antériorité fait son véritable travail. Une facture de plus d'un an, sans aucun paiement ni correspondance de litige, n'est une créance en aucun sens utile, et continuer à la porter à sa valeur pleine surévalue à la fois l'actif et le résultat.

Les soldes créditeurs au sein des créances méritent une attention particulière. Un compte client créditeur signifie soit un trop-perçu, soit un acompte non encore lettré, soit un avoir émis sans facture correspondante. Les compenser avec les soldes débiteurs d'autres clients, ce qui se produit automatiquement lorsqu'on n'examine que le total du compte collectif, minore à la fois les créances et la dette de remboursement. La plupart des référentiels exigent que les deux soient présentés séparément lorsqu'ils ne sont pas juridiquement compensables.

Quant à la dépréciation elle-même : les modèles de pertes de crédit attendues selon les normes IFRS exigent une estimation prospective plutôt qu'une approche consistant à attendre le défaut, et le degré de sophistication attendu varie selon la taille et la nature de l'entreprise. Ce qui est universel, c'est que la dépréciation doit découler de l'antériorité réelle et de l'historique réel des encaissements, et que ce calcul doit être documenté par écrit. Le jugement appartient à celui qui établit les comptes ; un système peut fournir l'antériorité et l'historique des paiements sur lesquels il repose.

• Justificatifs : balance âgée par client et par facture, encaissements postérieurs à la date d'arrêté, correspondance relative aux éléments contestés.
• À démontrer : la balance âgée concorde avec le compte collectif, et chaque élément ancien est soit recouvrable, soit déprécié.
• À démontrer : les encaissements non affectés ont été lettrés ou identifiés, et non laissés en crédit global.
• Signal d'alerte : une dépréciation calculée selon un pourcentage fixe inchangé depuis des années alors que le profil d'antériorité, lui, a changé.

Stocks

Le rapprochement des stocks comporte deux volets indépendants, et réussir l'un ne dit rien de l'autre. Le premier est la quantité : le système pense-t-il que vous détenez ce que vous détenez physiquement ? Le second est la valeur : le coût attaché à ces quantités est-il correct, et reste-t-il inférieur à la valeur nette de réalisation ?

La quantité se prouve par le comptage. Un inventaire complet à la date d'arrêté est la réponse traditionnelle ; l'inventaire tournant, où chaque article est compté selon un calendrier glissant et où les lignes à forte valeur ou à forte rotation sont comptées plus souvent, est généralement préférable, car il détecte les erreurs plus près du moment où elles se produisent. Dans les deux cas, l'essentiel est que les écarts d'inventaire fassent l'objet d'une analyse plutôt que d'une simple écriture. Un ajustement d'inventaire ne répond à rien ; il constate qu'un stock manque sans dire pourquoi, et une entreprise qui ajuste sans enquêter continuera de perdre le même stock.

La valeur se prouve par la concordance entre le rapport de valorisation et le grand livre, et par l'application constante de la méthode de coût. IAS 2 évalue les stocks au plus faible du coût et de la valeur nette de réalisation, le coût étant déterminé selon la méthode premier entré, premier sorti ou celle du coût moyen pondéré, appliquée de façon constante aux stocks de nature et d'usage similaires. La méthode LIFO n'est pas autorisée en IFRS, bien qu'elle reste admise en US GAAP. Le rapprochement doit donc démontrer non seulement que les chiffres concordent, mais aussi que la méthode utilisée pour les produire est bien la méthode comptable déclarée.

Les en-cours de production constituent le cas le plus difficile et celui le plus souvent justifié par un report. Si votre solde d'en-cours est calculé comme le mois précédent plus les coûts ajoutés moins les coûts transférés, sans mesure indépendante de ce qui est réellement en cours, ce solde n'est qu'une affirmation. Il lui faut une liste des travaux ouverts avec leurs coûts engagés à date, rapprochée du grand livre.

• Justificatifs : rapport de valorisation des stocks par article, feuilles de comptage avec écarts, factures d'achat justifiant les coûts récents, éléments sur les articles à rotation lente et obsolètes.
• À démontrer : le total de la valorisation concorde avec le grand livre, les quantités concordent avec les comptages, et la méthode de coût correspond à la méthode déclarée.
• À démontrer : la valeur nette de réalisation a été examinée pour les stocks à rotation lente, endommagés ou remplacés, avec une base écrite pour toute dépréciation.
• Signal d'alerte : des quantités négatives dans la valorisation, ce qui signifie que des sorties ont été enregistrées avant les entrées et que le coût est fictif.
• Signal d'alerte : des marchandises en transit et des stocks en consignation traités par hypothèse plutôt que selon les termes du contrat.

Charges constatées d'avance, dépôts et autres débiteurs

C'est dans ces comptes que vit l'estimation reportée. Ils sont individuellement modestes, attirent rarement l'attention et reposent sur des tableaux que la direction financière tient elle-même, sans source externe. Au fil des années, ils accumulent des éléments que personne ne sait expliquer et que personne ne passera en perte.

Un rapprochement des charges constatées d'avance doit indiquer, pour chaque élément, le fournisseur, la facture d'origine, le montant total, la période couverte, le montant repris à date et le solde restant. Chaque ligne doit renvoyer à une pièce. Le calcul de la reprise doit relever de l'arithmétique, non du jugement : une prime d'assurance annuelle se reprend en douze parts égales, sauf raison contraire. Lorsque le solde restant d'un élément atteint zéro, celui-ci doit sortir du tableau plutôt que de subsister comme ligne à zéro pendant trois années de plus.

Les dépôts versés sont d'une autre nature et sont couramment erronés. Dépôts de garantie de loyer, cautions de fournisseurs d'énergie, garanties douanières et dépôts auprès de fournisseurs sont autant de montants recouvrables détenus par un tiers ; ils doivent être confirmés par un document émanant de ce tiers plutôt que portés de bonne foi. Le dépôt d'un local quitté il y a quatre ans n'est pas un actif ; c'est une charge qui n'a jamais été comptabilisée.

• Justificatifs : factures d'origine de chaque élément payé d'avance, contrats précisant la période couverte, confirmations de dépôt ou documents de bail.
• À démontrer : chaque ligne renvoie à une pièce, et le calcul de la reprise est arithmétique au regard de la période couverte.
• Signal d'alerte : une ligne décrite uniquement par le nom d'un fournisseur, sans référence de facture ni période couverte.
• Signal d'alerte : un solde d'autres débiteurs qui varie de petits montants chaque mois et jamais de montants importants, ce qui suggère des écritures plutôt que des régularisations.

Immobilisations

Le registre des immobilisations est le rapprochement. Le coût, les amortissements cumulés et la valeur nette comptable selon le registre doivent être égaux aux comptes correspondants du grand livre, catégorie d'actif par catégorie d'actif et non en total. Une concordance globale peut masquer deux erreurs qui se compensent dans des catégories différentes ; or les catégories portent des taux d'amortissement différents, de sorte que l'erreur s'aggrave.

Les mouvements de l'exercice exigent leur propre preuve : acquisitions rattachées aux factures d'achat et à la politique d'immobilisation, cessions rattachées à un document de vente avec calcul du résultat de cession, transferts entre catégories expliqués, et dotation aux amortissements concordant avec ce que le registre a calculé plutôt qu'avec ce qui a été comptabilisé. Ce dernier point révèle un nombre surprenant d'erreurs, car une écriture d'amortissement passée manuellement et une dotation calculée par le registre divergent discrètement dès la première fois que quelqu'un arrondit.

IAS 16 impose d'amortir séparément les composants significatifs d'un actif ayant des durées d'utilité différentes, et de revoir au moins une fois par an la durée d'utilité, la valeur résiduelle et le mode d'amortissement. Un rapprochement qui ne se demande jamais si les taux du registre reflètent encore l'usage réel des actifs est complet, mais inutile. Des actifs totalement amortis mais toujours en service sont le signe habituel que cette revue n'a pas lieu.

Les immobilisations en cours appellent le même traitement que les en-cours de production. Elles doivent prendre la forme d'une liste de projets avec leurs coûts engagés à date, chacun rattachable à des factures, assortie d'une date d'achèvement prévue. Un projet qui reste en immobilisations en cours pendant trois ans soit ne sera jamais achevé, et doit alors faire l'objet d'un test de dépréciation, soit a été achevé sans que personne ne le transfère, et les amortissements ont alors été sous-évalués pendant toute cette période.

• Justificatifs : le registre des immobilisations par catégorie, les factures d'achat des acquisitions, les documents de cession, le calcul des amortissements.
• À démontrer : le registre concorde avec le grand livre par catégorie pour le coût, les amortissements cumulés et la valeur nette comptable.
• À démontrer : chaque acquisition respectait la politique d'immobilisation, et chaque cession a sorti à la fois le coût et les amortissements cumulés.
• Signal d'alerte : un grand nombre d'actifs totalement amortis encore en service, ce qui suggère que les durées d'utilité ne sont pas revues.
• Signal d'alerte : des actifs inscrits au registre qui n'existent plus physiquement, raison pour laquelle une vérification physique périodique vaut la peine.

Dettes fournisseurs et charges à payer

Les dettes fournisseurs se rapprochent avec la balance âgée fournisseurs de la même manière que les créances clients, et elles présentent le même risque d'écritures manuelles contournant le compte auxiliaire. La différence tient au sens du risque. Les créances ont tendance à être surévaluées, parce que des éléments irrécouvrables sont conservés trop longtemps. Les dettes ont tendance à être sous-évaluées, parce qu'une dette disparaît le plus souvent du fait que la facture n'a jamais été saisie, et rien dans le grand livre ne vous signalera jamais un document que vous n'avez pas.

L'exhaustivité est donc la question centrale pour les dettes fournisseurs, et elle se prouve en regardant hors du grand livre. Les relevés fournisseurs constituent le justificatif le plus solide disponible, et ils sont sous-utilisés : un relevé fournisseur indique ce que le fournisseur estime que vous lui devez, et le rapprochement avec ce relevé révèle les factures que vous n'avez jamais reçues. Le second test est la recherche des passifs non comptabilisés : examiner les paiements effectués après la date d'arrêté et se demander, pour chacun, si la charge relevait de la période qui vient d'être clôturée.

Les charges à payer en sont le reflet et la moitié la plus difficile, car elles n'ont pas de compte auxiliaire. Chaque charge à payer exige une base écrite : le tarif contractuel et le nombre de jours courus, la valeur des commandes ouvertes diminuée des factures reçues, un relevé de consommation, un barème d'honoraires. Les réceptions non facturées doivent être produites par le système, à partir des réceptions sans facture rapprochée, plutôt qu'estimées. Une charge à payer dont la base est « le mois dernier plus un peu » n'est le rapprochement de rien du tout.

• Justificatifs : balance âgée fournisseurs, relevés fournisseurs, liste des paiements postérieurs à la clôture, contrats et bons de commande justifiant les charges à payer.
• À démontrer : la balance âgée concorde avec le compte collectif, et les soldes fournisseurs significatifs concordent avec les relevés fournisseurs.
• À démontrer : chaque charge à payer a une base déclarée et une reprise déclarée, et les charges à payer anciennes ont été remises en question.
• Signal d'alerte : des soldes débiteurs parmi les dettes fournisseurs, qui correspondent généralement à des paiements non lettrés, des doubles paiements ou des avoirs manquants.
• Signal d'alerte : une charge à payer maintenue au même montant pendant plus de quelques périodes, ce qui signifie généralement que la facture correspondante est arrivée et a été comptabilisée ailleurs.

Comptes de TVA et comptes fiscaux

Le compte de TVA est l'un des rares comptes de bilan dont la contrepartie est externe, datée et juridiquement contraignante : la déclaration que vous avez déposée. Le rapprochement compare le mouvement du compte sur la période avec la déclaration, et le solde de clôture avec le montant dû à l'administration ou récupérable auprès d'elle. Les écarts doivent être expliqués par des éléments identifiés, et non par une tolérance d'arrondi.

Un second test, indépendant, mérite d'être effectué à chaque période, et il l'est rarement. Prenez la TVA collectée figurant au grand livre et divisez-la par les ventes au taux normal figurant au grand livre. Le ratio doit se rapprocher du taux normal, compte tenu des activités à taux zéro, exonérées et hors champ. Faites de même pour la TVA déductible rapportée aux achats. Lorsque ces ratios dérivent, la cause est presque toujours un code de taxe appliqué au mauvais type d'opération, et cette erreur s'accumule silencieusement entre deux déclarations, car le solde du compte de TVA ressemble toujours à un montant plausible.

En Arabie saoudite, le taux normal de TVA est de 15 %, les déclarations sont déposées auprès de la ZATCA, et les exigences de facturation électronique impliquent que les données de facture elles-mêmes soient transmises selon une structure définie. L'enjeu du rapprochement s'en trouve accru : la déclaration, le grand livre et les données de facture transmises décrivent les mêmes opérations, et tout désaccord entre deux d'entre eux constitue une anomalie. Le même principe s'applique partout où une déclaration au niveau de chaque opération est exigée, ce qui concerne un nombre croissant de juridictions.

L'impôt sur les sociétés, les retenues à la source et les éventuelles taxes locales suivent la même logique : un compte par obligation, rapproché de la déclaration déposée et du paiement, la position d'impôt différé étant justifiée par un tableau des différences temporelles plutôt que par un report. L'impôt différé est d'ailleurs un compte dont le solde est souvent ce qu'il est simplement parce que c'était déjà le solde.

• Justificatifs : déclarations déposées, confirmations de paiement ou de remboursement, détail des opérations taxables justifiant la déclaration.
• À démontrer : le mouvement du compte concorde avec la déclaration, et le solde de clôture concorde avec le montant dû ou réclamé.
• À démontrer : le taux de taxe effectif qui ressort du grand livre est cohérent avec la répartition entre activités taxables, à taux zéro et exonérées.
• Signal d'alerte : un solde qui ne s'annule jamais complètement après paiement, signe que des écarts de périodes antérieures ont été absorbés plutôt que corrigés.

Dettes sociales

La paie génère plusieurs dettes qui se dénouent selon des cycles différents, et les traiter comme un seul solde net est la raison pour laquelle les comptes de paie dérivent. Le salaire net dû aux salariés, les retenues légales prélevées et dues à un organisme, les cotisations patronales et les congés payés acquis sont quatre obligations distinctes, avec quatre contreparties distinctes et quatre rythmes de dénouement différents.

Les trois premières sont à cycle court et doivent revenir à zéro dans les jours qui suivent chaque virement de paie. Si ce n'est pas le cas, soit l'écriture de paie ne concorde pas avec le journal de paie, soit le paiement a été imputé sur un autre compte que celui de la dette. Les deux sont faciles à trouver et faciles à laisser en l'état, et c'est pourquoi les comptes d'attente de paie présentent si souvent un petit solde permanent que personne n'a examiné depuis la mise en service du système.

Les congés acquis sont d'une autre nature. Il s'agit d'une estimation du coût des congés que les salariés ont acquis sans les prendre, qui exige un solde de congés par salarié et un coût par jour de congé, tous deux arrêtés à la date de clôture. Lorsque des indemnités de fin de service s'appliquent, comme c'est le cas dans l'ensemble du Golfe, le même principe vaut, avec un horizon plus long et davantage d'hypothèses : le calcul doit suivre la formule de droit légal, appliquée aux dates d'ancienneté réelles, plutôt qu'être estimé en pourcentage de la masse salariale. Un système peut conserver les dates d'ancienneté et les soldes de congés ; les hypothèses de l'évaluation restent sous la responsabilité de celui qui établit les comptes, et les engagements significatifs de ce type font couramment l'objet d'une intervention actuarielle ou spécialisée.

• Justificatifs : le journal de paie de chaque période, les confirmations de déclarations sociales, les preuves de paiement, l'état des soldes de congés par salarié, les dates d'ancienneté.
• À démontrer : chaque dette à cycle court est revenue à zéro après le paiement correspondant.
• À démontrer : la provision pour congés et pour fin de service est calculée à partir des soldes réels et des dates d'ancienneté, et non d'un pourcentage.
• Signal d'alerte : un petit solde permanent sur un compte d'attente de paie, qui est un écart non trouvé plutôt qu'un arrondi.

Capitaux propres, réserves et report à nouveau

Les comptes de capitaux propres bougent rarement, et c'est précisément pour cela qu'ils sont mal rapprochés. Le capital social doit concorder avec les statuts et avec le registre des titres, et non simplement avec son montant de l'an dernier. La prime d'émission, les réserves légales lorsque le droit local les impose, ainsi que les éventuels écarts de réévaluation ou de conversion exigent chacun une base déclarée et la trace des opérations qui les ont créés.

Le report à nouveau est le compte le plus souvent détourné de son usage, car c'est le seul endroit où un écart inexpliqué peut être passé sans jamais être remis en question. Le rapprochement est simple : report à nouveau d'ouverture, plus le résultat de la période tel que publié, moins les distributions décidées, égale report à nouveau de clôture. Tout autre élément figurant dans ce compte est une correction d'exercice antérieur, et une correction d'exercice antérieur est un événement à mentionner en annexe, avec une justification ; ce n'est pas une écriture d'équilibrage.

C'est le cas où un report constitue légitimement le rapprochement, à condition que chacun des mouvements qui le composent soit identifié et justifié. Ce qui distingue un report légitime ici d'un report illégitime ailleurs, c'est que les mouvements de capitaux propres sont des événements ponctuels et documentés, approuvés par le conseil d'administration ou les associés. Si un mouvement du report à nouveau ne peut être rattaché à une résolution, à un dividende décidé ou au résultat publié, il n'a pas sa place dans ce compte.

• Justificatifs : registre des titres et statuts, résolutions du conseil et des associés, décisions de distribution de dividendes, états financiers signés de l'exercice précédent.
• À démontrer : les soldes d'ouverture concordent avec les derniers états financiers signés, et pas seulement avec le grand livre.
• À démontrer : chaque mouvement correspond à un événement identifié et approuvé.
• Signal d'alerte : toute écriture en report à nouveau au cours de l'exercice qui ne soit ni l'écriture de clôture ni une distribution approuvée.

En faire une discipline

Un programme de rapprochement vaut davantage que n'importe quel rapprochement pris isolément, car c'est lui qui empêche les comptes silencieux de rester sans examen pendant des années. Le programme est une liste de tous les comptes de bilan, avec pour chacun un responsable, une fréquence, les justificatifs requis et un réviseur distinct de celui qui établit le rapprochement. Les comptes significatifs ou volatils sont rapprochés chaque mois. Les comptes modestes et stables peuvent l'être chaque trimestre, à condition que quelqu'un l'ait décidé plutôt que de s'y être résigné par défaut.

Deux règles font la différence entre un programme qui fonctionne et un programme qui produit des dossiers. La première : un rapprochement n'est pas terminé tant qu'il contient un écart inexpliqué, aussi petit soit-il ; une tolérance pour les montants inexpliqués se transforme presque immédiatement en solde permanent. La seconde : l'ancienneté est suivie, de sorte qu'un élément reporté sur six périodes de rapprochement soit visible comme tel. La plupart des échecs de rapprochement ne sont pas des chiffres faux. Ce sont des chiffres justes pour des éléments qui auraient dû être soldés et qui ont été reportés à la place.

Skyline Nexus peut produire les états auxiliaires dont dépendent ces rapprochements : balances âgées clients et fournisseurs, registre des immobilisations, valorisation des stocks et détail des opérations fiscales, rattachés aux soldes du grand livre qu'ils justifient. C'est un constat sur ce qu'un système peut conserver et produire. Ce n'est pas l'affirmation que votre bilan est juste. Aucun logiciel ne rend une comptabilité exacte, et le jugement sur le caractère recouvrable, exhaustif ou fidèle d'un solde appartient à celui qui établit les comptes et est éprouvé par l'auditeur.

Si vous ne retenez qu'une habitude de ce guide, retenez l'exercice de notation : parcourez votre bilan, compte par compte, et écrivez quel justificatif vous produiriez si on vous le demandait demain. Les comptes pour lesquels la réponse honnête est un tableau tenu par la direction financière elle-même, sans source externe ou issue du système derrière lui, constituent votre exposition. Ils sont généralement modestes, généralement anciens, et c'est là que se trouvent les mauvaises surprises.

• Un responsable nommé par compte, et un réviseur qui ne l'a pas établi.
• Une fréquence et des justificatifs déclarés pour chaque compte, décidés plutôt qu'hérités.
• Aucun écart inexpliqué reporté, et des éléments de rapprochement présentés par ancienneté.
• Le rapprochement de la période précédente conservé, afin qu'un élément reporté soit visiblement reporté.
• Une procédure de passage en perte des éléments reconnus irrécouvrables, avec approbation, afin que les éléments anciens puissent réellement sortir.