Conciliación de cuentas de balance

Qué significa realmente que una cuenta esté conciliada

Un saldo del balance está conciliado cuando usted puede presentar, a la fecha de cierre, las partidas que lo componen y cuando la suma de esas partidas coincide con el saldo. Esa es toda la prueba. No que la cuenta parezca razonable, no que cuadre con el mes anterior más el movimiento, ni que el balance de comprobación cuadre. Una relación de partidas que suma el saldo, cada una de ellas debidamente soportada.

Esta definición es más estricta que la práctica habitual, y lo es a propósito. Buena parte de lo que se archiva como conciliación es en realidad una prueba de movimiento: saldo inicial más lo contabilizado igual a saldo final. Esa aritmética la garantiza el propio mayor. No confirma en absoluto que el saldo inicial fuera correcto, y arrastrará un error de hace diez años indefinidamente sin fallar nunca.

La distinción importa sobre todo en las cuentas que nadie mira. Los clientes reciben atención porque los clientes reclaman. La tesorería recibe atención porque el banco emite un extracto. Las cuentas que acumulan errores son las silenciosas: otros deudores, otros acreedores, gastos devengados, fianzas y depósitos entregados, saldos diversos. Casi siempre se soportan con un arrastre de saldos, y ese arrastre es precisamente la razón por la que el error ha sobrevivido.

El resto de esta guía recorre el balance por tipo de cuenta e indica, para cada uno, cuál es la evidencia de soporte y qué debe demostrar su conciliación. Se dan por conocidos los mecanismos del libro mayor que generan estos saldos; lo que sigue trata de cómo acreditarlos.

Los tres tipos de conciliación, y el que es una estimación

Solo hay tres formas de acreditar una cuenta del balance, y saber cuál está aplicando le indica cuánta seguridad le aporta.

La trampa es que un arrastre puede disfrazarse de acreditación. Un cuadro de gastos anticipados con cuatro partidas e imputaciones mensuales parece un listado detallado. Si esas cuatro partidas se heredaron de una hoja de cálculo que a su vez fue heredada, y nadie ha rastreado ninguna hasta una factura en años, es un arrastre con saltos de línea. La prueba es si cada línea puede rastrearse hasta un documento fuente, no si hay líneas.

Una forma práctica de calificar sus propias conciliaciones: para cada cuenta del balance, anote cuál sería la evidencia si un auditor la pidiera mañana. Cuando la respuesta honesta es un cuadro que mantiene el propio departamento financiero, sin ninguna fuente externa o sistémica detrás, esa cuenta no está acreditada, por muy ordenado que esté el cuadro.

• Cotejo con un tercero independiente. El saldo se compara con un extracto emitido por alguien ajeno a la empresa: un banco, un prestamista, la administración tributaria, un proveedor. Es la forma más sólida, porque la contraparte no tiene ningún incentivo para coincidir con su error.
• Acreditación mediante un listado detallado. El saldo se compara con un sublistado generado a partir del detalle de las transacciones: el informe de antigüedad de clientes, el registro de activos fijos, la valoración de existencias, el devengo de pedidos de compra abiertos. Es sólida, siempre que el listado se genere con independencia del saldo contable y no se derive de él.
• Arrastre desde un saldo anterior. Saldo inicial más movimientos igual a saldo final. Demuestra aritmética y nada más. Es una presentación válida de un movimiento, pero no es una acreditación.

Caja y bancos

La tesorería es la clase más fácil de conciliar correctamente y la menos excusable de hacer mal, porque la evidencia es externa y llega sola. La conciliación compara el saldo contable con el saldo del extracto bancario y explica cada diferencia mediante una partida identificada que se liquidará dentro de un ciclo normal.

Lo que debilita una conciliación de tesorería no suele ser la propia cuenta bancaria, sino las cuentas asimiladas a efectivo que la rodean y que se tratan como algo secundario. La caja chica necesita un arqueo físico y un acta firmada, no un saldo. Las cajas registradoras necesitan una conciliación diaria entre lo cobrado y lo ingresado en el banco, registrando la diferencia en lugar de absorberla. Las cuentas de liquidación de tarjetas y pasarelas de pago deben cotejarse con el extracto de la pasarela, porque la diferencia entre lo que pagaron los clientes y lo liquidado se compone de comisiones, devoluciones y contracargos, todos ellos costes reales que llegan sin factura.

Los descubiertos y las líneas de crédito revolventes también entran en este apartado, aunque figuren en el otro lado del balance. Se concilian de la misma manera, con el extracto del prestamista, y los intereses devengados sobre ellos son un devengo que debe calcularse a partir de las condiciones de la financiación, no estimarse.

• Evidencia: extracto bancario, informe de liquidación de la pasarela, acta de arqueo de caja, cierres Z de las cajas registradoras.
• Debe demostrar: que cada diferencia es una partida identificada, con fecha y con el motivo por el que aún no se ha liquidado.
• Señal de alarma: partidas de conciliación más antiguas que el ciclo de liquidación, o una diferencia residual descrita como «desfase temporal».
• Señal de alarma: emparejamientos hechos solo por importe, que casarán partidas no relacionadas del mismo valor.

Clientes y cuentas a cobrar

La cuenta de control de clientes debe coincidir con el total del listado de antigüedad de saldos, factura por factura. Esa es la conciliación. Todo lo que aparezca en la cuenta de control pero no en el listado es un asiento que ha eludido el libro auxiliar, y es la causa más frecuente de las diferencias en clientes.

Pero cuadrar con el libro auxiliar es solo la mitad del trabajo, porque el auxiliar puede cuadrar perfectamente mientras el saldo no es recuperable. La segunda cuestión es la valoración: ¿se va a cobrar cada uno de estos importes? Ahí es donde la antigüedad hace su verdadero trabajo. Una factura de más de un año sin cobros ni correspondencia sobre una discrepancia no es, en ningún sentido útil, un derecho de cobro, y mantenerla por su valor íntegro sobrevalora tanto los activos como el beneficio.

Los saldos acreedores dentro de clientes merecen atención aparte. Una cuenta de cliente con saldo acreedor significa un pago en exceso, un cobro a cuenta aún no aplicado o una nota de crédito emitida sin factura que compensar. Compensarlos con los saldos deudores de otros clientes, algo que ocurre automáticamente cuando solo se examina el total de la cuenta de control, infravalora tanto los derechos de cobro como la obligación de reembolso. La mayoría de los marcos normativos exigen presentarlos por separado cuando no son legalmente compensables.

Sobre la provisión en sí: los modelos de pérdida crediticia esperada según las NIIF exigen una estimación prospectiva en lugar de esperar al impago, y el grado de sofisticación esperado varía según el tamaño y la naturaleza de la empresa. Lo que es universal es que la provisión debe derivarse de la antigüedad real y del historial real de cobros, y que esa derivación debe quedar por escrito. El juicio corresponde a quien prepara las cuentas; un sistema puede aportar la antigüedad y el historial de pagos en que se basa.

• Evidencia: listado de antigüedad por cliente y por factura, cobros posteriores a la fecha de cierre, correspondencia sobre partidas en discusión.
• Debe demostrar: que el listado cuadra con la cuenta de control y que cada partida antigua es cobrable o está provisionada.
• Debe demostrar: que los cobros no aplicados se han casado o identificado, y no se han dejado como un crédito global.
• Señal de alarma: una provisión calculada como un porcentaje fijo que no ha cambiado en años mientras el perfil de antigüedad sí lo ha hecho.

Existencias

La conciliación de existencias tiene dos vertientes independientes, y superar una no dice nada de la otra. La primera es la cantidad: ¿cree el sistema que tiene usted lo que tiene físicamente? La segunda es el valor: ¿es correcto el coste asignado a esas cantidades y sigue siendo inferior al valor neto realizable?

La cantidad se demuestra contando. Un inventario físico completo a la fecha de cierre es la respuesta tradicional; el recuento cíclico, en el que todos los artículos se cuentan según un calendario rotativo y las referencias de alto valor o de mucha rotación se cuentan con más frecuencia, suele ser mejor porque detecta los errores más cerca del momento en que se producen. En cualquier caso, lo que importa es que las diferencias de recuento se investiguen en lugar de simplemente contabilizarse. Un ajuste de inventario no responde a nada; registra que falta mercancía sin decir por qué, y una empresa que ajusta sin investigar seguirá perdiendo la misma mercancía.

El valor se demuestra con un informe de valoración que cuadre con el mayor y con la aplicación coherente del criterio de coste. La NIC 2 valora las existencias al menor entre el coste y el valor neto realizable, asignando el coste por FIFO o por coste medio ponderado, aplicado de forma uniforme a existencias de naturaleza y uso similares. El método LIFO no está permitido por las NIIF, aunque sigue disponible en los US GAAP. Por tanto, la conciliación tiene que demostrar no solo que las cifras cuadran, sino que el criterio utilizado para obtenerlas es la política declarada.

Los productos en curso son el caso más difícil y el que con más frecuencia se soporta con un arrastre. Si su saldo de productos en curso se calcula como el del mes anterior más los costes añadidos menos los costes traspasados, sin ninguna medición independiente de lo que realmente está en curso, ese saldo es una afirmación. Necesita un listado de los trabajos abiertos con sus costes acumulados, cuadrado con el mayor.

• Evidencia: informe de valoración de existencias por artículo, hojas de recuento con diferencias, facturas de compra que soporten los costes recientes, evidencia sobre las referencias de lenta rotación y obsoletas.
• Debe demostrar: que el total de la valoración cuadra con el mayor, que las cantidades cuadran con los recuentos y que el criterio de coste coincide con la política declarada.
• Debe demostrar: que se ha considerado el valor neto realizable de la mercancía de lenta rotación, dañada o sustituida, con un fundamento escrito para cualquier deterioro.
• Señal de alarma: cantidades negativas en la valoración, lo que significa que se registraron salidas antes que entradas y que el coste es ficticio.
• Señal de alarma: mercancía en tránsito y existencias en depósito tratadas por suposición en lugar de según las condiciones contractuales.

Gastos anticipados, fianzas y otros deudores

Estas son las cuentas donde vive la estimación arrastrada. Individualmente son pequeñas, rara vez llaman la atención y se soportan con cuadros que el propio departamento financiero mantiene sin ninguna fuente externa. Con los años acumulan partidas que nadie sabe explicar y que nadie va a dar de baja.

Una conciliación de gastos anticipados debe relacionar, para cada partida, el proveedor, la factura original, el importe total, el periodo que cubre, lo imputado hasta la fecha y el saldo pendiente. Cada línea debe poder rastrearse hasta un documento. El cálculo de la imputación debe ser aritmético, no de criterio: una prima de seguro anual se imputa en doce partes iguales salvo que haya una razón para no hacerlo. Cuando el saldo pendiente de una partida llega a cero, debe salir del cuadro en lugar de permanecer como una línea a cero durante otros tres años.

Las fianzas y depósitos entregados son otra cosa y suelen estar mal. Las fianzas de alquiler, los depósitos de suministros, las garantías aduaneras y los depósitos a proveedores son importes recuperables en poder de un tercero, y deben confirmarse con un documento de ese tercero en lugar de mantenerse por fe. Una fianza de un local desalojado hace cuatro años no es un activo; es un gasto que nunca se reconoció.

• Evidencia: facturas originales de cada partida anticipada, contratos que indiquen el periodo cubierto, confirmaciones de fianzas o documentos del arrendamiento.
• Debe demostrar: que cada línea se rastrea hasta un documento y que el cálculo de la imputación es aritmético respecto del periodo cubierto.
• Señal de alarma: una línea descrita solo con el nombre de un proveedor, sin referencia de factura ni periodo cubierto.
• Señal de alarma: un saldo de otros deudores que cambia en pequeños importes cada mes y nunca en grandes, lo que sugiere que se contabiliza en lugar de resolverse.

Activos fijos

El registro de activos fijos es la conciliación. El coste, la amortización acumulada y el valor neto contable según el registro deben coincidir con las cuentas correspondientes del mayor, clase de activo por clase de activo y no solo en total. Cuadrar en total puede ocultar dos errores que se compensan en clases distintas, y como cada clase tiene un coeficiente de amortización diferente, el error se agrava.

Los movimientos del ejercicio necesitan su propia prueba: altas rastreadas hasta las facturas de compra y hasta la política de activación, bajas rastreadas hasta un documento de venta con el resultado de la enajenación calculado, traspasos entre clases explicados, y la dotación a la amortización cuadrada con lo que calculó el registro y no con lo que se contabilizó. Esto último detecta un número sorprendente de errores, porque un asiento de amortización manual y la dotación calculada por el registro divergen discretamente la primera vez que alguien redondea.

La NIC 16 exige que los componentes significativos de un activo con vidas útiles distintas se amorticen por separado, y que la vida útil, el valor residual y el método de amortización se revisen al menos una vez al año. Una conciliación que nunca se pregunta si los coeficientes del registro siguen reflejando cómo se usan los activos es completa e inútil. Los activos totalmente amortizados pero todavía en uso son la señal habitual de que esa revisión no se está haciendo.

El inmovilizado en curso necesita el mismo tratamiento que los productos en curso de existencias. Debe ser un listado de proyectos con sus costes acumulados, cada uno rastreable hasta facturas, con una fecha prevista de finalización. Un proyecto que lleva tres años en inmovilizado en curso o no se va a terminar, en cuyo caso debe evaluarse su deterioro, o se terminó y nadie lo traspasó, en cuyo caso la amortización ha estado infravalorada todo ese tiempo.

• Evidencia: el registro de activos fijos por clase, facturas de compra de las altas, documentos de las bajas, el cálculo de la amortización.
• Debe demostrar: que el registro cuadra con el mayor por clase en coste, amortización acumulada y valor neto contable.
• Debe demostrar: que cada alta cumplía la política de activación y que cada baja eliminó tanto el coste como la amortización acumulada.
• Señal de alarma: una gran cantidad de activos totalmente amortizados todavía en uso, lo que sugiere que las vidas útiles no se revisan.
• Señal de alarma: activos en el registro que ya no existen físicamente, que es la razón por la que merece la pena una verificación física periódica.

Proveedores y gastos devengados

Los proveedores se concilian con el listado de antigüedad de saldos igual que los clientes, y conllevan el mismo riesgo de asientos manuales que eluden el libro auxiliar. La diferencia está en la dirección del riesgo. Los clientes tienden a estar sobrevalorados porque las partidas incobrables se mantienen demasiado tiempo. Los proveedores tienden a estar infravalorados, porque una deuda con proveedores desaparece cuando la factura nunca llegó a registrarse, y nada en el mayor le hablará jamás de un documento que usted no tiene.

La integridad es, por tanto, la cuestión central en proveedores, y se demuestra mirando fuera del mayor. Los extractos de proveedores son la evidencia más sólida disponible y están infrautilizados: el extracto del proveedor relaciona lo que él cree que usted le debe, y conciliarlo descubre facturas que usted nunca recibió. La segunda prueba es la búsqueda de pasivos no registrados, que consiste en revisar los pagos realizados después de la fecha de cierre y preguntarse, para cada uno, si el gasto correspondía al periodo recién cerrado.

Los gastos devengados son la imagen especular y la mitad más difícil, porque no tienen libro auxiliar. Cada devengo necesita un fundamento por escrito: la tarifa del contrato y los días devengados, el importe de los pedidos de compra abiertos menos las facturas recibidas, un informe de consumo, una tabla de honorarios. Las mercancías recibidas pendientes de factura deben obtenerse del sistema, a partir de recepciones sin factura asociada, y no estimarse. Un devengo cuyo fundamento es «el mes pasado más un poco» no concilia nada.

• Evidencia: listado de antigüedad de proveedores, extractos de proveedores, listado de pagos posteriores al cierre, contratos y pedidos de compra que soporten los devengos.
• Debe demostrar: que el listado cuadra con la cuenta de control y que los saldos significativos con proveedores cuadran con sus extractos.
• Debe demostrar: que cada devengo tiene un fundamento y una reversión declarados, y que los devengos antiguos se han cuestionado.
• Señal de alarma: saldos deudores en proveedores, que suelen ser pagos no aplicados, pagos duplicados o notas de crédito que faltan.
• Señal de alarma: un devengo mantenido por la misma cifra durante más de unos pocos periodos, lo que suele significar que la factura correspondiente llegó y se contabilizó en otra cuenta.

Cuentas de control del IVA y de impuestos

La cuenta de control del IVA es una de las pocas cuentas del balance con una contraparte externa, fechada y jurídicamente vinculante: la declaración que usted presentó. La conciliación compara el movimiento de la cuenta en el periodo con la declaración, y el saldo final con lo que se adeuda a la administración o se puede recuperar de ella. Las diferencias deben explicarse mediante partidas identificadas, no mediante una tolerancia de redondeo.

Una segunda prueba, independiente, merece hacerse cada periodo y rara vez se hace. Tome el IVA repercutido del mayor y divídalo entre las ventas sujetas al tipo general del mayor. El cociente debería aproximarse al tipo general, teniendo en cuenta la actividad a tipo cero, exenta y no sujeta. Haga lo mismo con el IVA soportado frente a las compras. Cuando estos cocientes se desvían, la causa es casi siempre un código de impuesto aplicado a un tipo de operación equivocado, y ese error se acumula en silencio entre declaraciones porque el saldo de la cuenta de control sigue pareciendo una cantidad de dinero verosímil.

En Arabia Saudí el tipo general del IVA es del 15 %, las declaraciones se presentan ante la ZATCA y los requisitos de facturación electrónica implican que los propios datos de la factura se transmiten con una estructura definida. Eso eleva lo que está en juego en la conciliación: la declaración, el mayor y los datos de factura transmitidos describen las mismas operaciones, y cualquier discrepancia entre dos de ellos es una incidencia. El mismo principio se aplica allí donde se exige información a nivel de operación, que es un número creciente de jurisdicciones.

El impuesto sobre sociedades, las retenciones y cualquier tributo local siguen la misma lógica: una cuenta de control por obligación, conciliada con la declaración presentada y con el pago, y la posición de impuestos diferidos soportada por un cuadro de diferencias temporarias y no por un arrastre. Los impuestos diferidos, en particular, son una cuenta en la que el saldo es a menudo el saldo simplemente porque ya era el saldo.

• Evidencia: declaraciones presentadas, justificantes de pago o de devolución, el listado de operaciones con impuesto que soporta la declaración.
• Debe demostrar: que el movimiento de la cuenta cuadra con la declaración y que el saldo final cuadra con el importe adeudado o reclamado.
• Debe demostrar: que el tipo efectivo implícito en el mayor es coherente con la combinación de actividad gravada, a tipo cero y exenta.
• Señal de alarma: un saldo que nunca se liquida del todo tras el pago, lo que indica diferencias de periodos anteriores absorbidas en lugar de corregidas.

Pasivos de nómina

La nómina genera varios pasivos que se liquidan en ciclos distintos, y tratarlos como un único saldo neto es la razón por la que las cuentas de nómina se desvían. El salario neto adeudado a los empleados, las retenciones legales practicadas y adeudadas a un organismo, las cotizaciones a cargo de la empresa y las vacaciones devengadas son cuatro obligaciones distintas, con cuatro contrapartes distintas y cuatro patrones de liquidación diferentes.

Las tres primeras son de ciclo corto y deberían quedar a cero pocos días después de cada pago de nómina. Si no es así, o el asiento de nómina no cuadra con el informe de nómina, o el pago se contabilizó en una cuenta distinta de la del devengo. Ambas cosas son fáciles de encontrar y fáciles de dejar pasar, y por eso las cuentas puente de nómina arrastran tan a menudo un pequeño saldo permanente que nadie ha mirado desde que se implantó el sistema.

Las vacaciones devengadas son distintas. Son una estimación del coste de las vacaciones que los empleados han generado y no han disfrutado, y requieren un saldo de vacaciones por empleado y un coste por día de vacaciones, ambos a la fecha de cierre. Cuando existen obligaciones de fin de servicio o de indemnización, como ocurre en todo el Golfo, el mismo principio se aplica con un horizonte más largo y más hipótesis: el cálculo debe seguir la fórmula legal de derecho, aplicada a las fechas reales de servicio, en lugar de estimarse como un porcentaje de la nómina. Un sistema puede guardar las fechas de servicio y los saldos de vacaciones; las hipótesis de la valoración siguen siendo responsabilidad de quien prepara las cuentas, y las obligaciones significativas de este tipo suelen requerir un cálculo actuarial o de un especialista.

• Evidencia: el informe de nómina de cada pago, los justificantes de las declaraciones legales, los registros de pago, el informe de saldos de vacaciones por empleado, las fechas de servicio.
• Debe demostrar: que cada pasivo de ciclo corto quedó a cero tras el pago correspondiente.
• Debe demostrar: que el devengo de vacaciones y de fin de servicio se calcula a partir de saldos y fechas de servicio reales, no de un porcentaje.
• Señal de alarma: un pequeño saldo permanente en una cuenta puente de nómina, que es una diferencia no encontrada y no un redondeo.

Patrimonio neto, reservas y resultados acumulados

Las cuentas de patrimonio neto se mueven poco, y precisamente por eso se concilian mal. El capital social debe cuadrar con los estatutos y con el libro registro de socios o de acciones, no solo con lo que era el año anterior. La prima de emisión, las reservas legales donde la legislación local las exija y cualquier reserva de revalorización o de conversión necesitan cada una un fundamento declarado y un registro de las operaciones que las originaron.

Los resultados acumulados son la cuenta que más se utiliza indebidamente, porque es el único lugar donde se puede contabilizar una diferencia inexplicada sin que nadie la cuestione. La conciliación es sencilla: resultados acumulados iniciales, más el resultado del periodo según lo informado, menos los dividendos acordados, igual a resultados acumulados finales. Cualquier otra cosa que aparezca en esa cuenta es un ajuste de ejercicios anteriores, y un ajuste de ejercicios anteriores es un hecho que debe revelarse y justificarse, no una partida de cuadre.

Este es el punto en el que un arrastre es legítimamente la conciliación, siempre que cada movimiento dentro de él esté identificado y soportado. La diferencia entre un arrastre legítimo aquí y uno ilegítimo en otras cuentas es que los movimientos de patrimonio son hechos concretos y documentados, respaldados por la aprobación del consejo o de los socios. Si un movimiento en resultados acumulados no puede rastrearse hasta un acuerdo, un dividendo acordado o el resultado informado, no debería estar ahí.

• Evidencia: libro registro de socios y estatutos, acuerdos del consejo y de la junta, acuerdos de reparto de dividendos, estados financieros firmados del ejercicio anterior.
• Debe demostrar: que los saldos iniciales cuadran con los últimos estados financieros firmados, no solo con el mayor.
• Debe demostrar: que cada movimiento corresponde a un hecho identificado y aprobado.
• Señal de alarma: cualquier asiento en resultados acumulados durante el ejercicio que no sea el asiento de cierre o un reparto aprobado.

Convertirlo en una disciplina

Un programa de conciliaciones vale más que cualquier conciliación aislada, porque es lo que impide que las cuentas silenciosas pasen años sin examinarse. El programa es una lista de todas las cuentas del balance, con un responsable, una frecuencia, la evidencia exigida y un revisor que no sea quien la prepara. Las cuentas significativas o volátiles se concilian mensualmente. Las cuentas pequeñas y estables pueden conciliarse trimestralmente, siempre que alguien lo haya decidido así en lugar de dejarlo por defecto.

Dos reglas marcan la diferencia entre un programa que funciona y uno que produce archivos. La primera es que una conciliación no está terminada mientras contenga una diferencia inexplicada, por pequeña que sea; una tolerancia para importes inexplicados se convierte casi de inmediato en un saldo permanente. La segunda es que se informa de la antigüedad, de modo que una partida arrastrada durante seis periodos en una conciliación se vea como tal. La mayoría de los fallos de conciliación no son cifras erróneas. Son cifras correctas de partidas que deberían haberse resuelto y que, en cambio, se arrastraron.

Skyline Nexus puede generar los listados auxiliares de los que dependen estas conciliaciones —la antigüedad de clientes y proveedores, el registro de activos fijos, la valoración de existencias y el detalle de operaciones con impuesto—, vinculados a los saldos contables que soportan. Esto describe lo que un sistema puede guardar y producir. No afirma que su balance sea correcto. Ningún software hace que la contabilidad sea correcta, y el juicio sobre si un saldo es recuperable, íntegro o está razonablemente presentado corresponde a quien prepara las cuentas y lo comprueba el auditor.

Si se queda con un solo hábito de esta guía, que sea el ejercicio de calificación: recorra su balance cuenta por cuenta y anote qué evidencia presentaría si se la pidieran mañana. Las cuentas en las que la respuesta honesta es un cuadro que mantiene el propio departamento financiero, sin ninguna fuente externa o sistémica detrás, son su exposición. Suelen ser pequeñas, suelen ser antiguas y es ahí donde están las sorpresas.

• Un responsable por cuenta, con nombre, y un revisor que no la haya preparado.
• Frecuencia y evidencia declaradas para cada cuenta, decididas y no heredadas.
• Ninguna diferencia inexplicada arrastrada, y partidas de conciliación informadas por antigüedad.
• La conciliación del periodo anterior conservada, para que una partida arrastrada se vea como arrastrada.
• Una vía para dar de baja, con aprobación, las partidas resueltas como irrecuperables, para que las partidas antiguas puedan salir de verdad.