Reconciliação das contas do balanço

O que significa realmente «reconciliado»

Um saldo do balanço está reconciliado quando consegue apresentar, à data de relato, os itens que o compõem e quando a soma desses itens é igual ao saldo. O teste é só este. Não basta que a conta pareça razoável, que coincida com o mês anterior mais os movimentos, nem que o balancete esteja equilibrado. Uma lista de itens, que somados dão o saldo, cada um dos quais pode ser comprovado.

Esta definição é mais exigente do que a prática corrente, e é-o de propósito. Uma grande parte do que se arquiva como reconciliação é, na verdade, uma prova de movimentos: saldo inicial, mais o que foi lançado, igual a saldo final. Essa aritmética é garantida pelo próprio razão. Não confirma nada sobre se o saldo inicial alguma vez esteve certo e transportará um erro com dez anos indefinidamente, sem nunca falhar.

A distinção pesa sobretudo nas contas para as quais ninguém olha. As contas a receber recebem atenção porque os clientes reclamam. A tesouraria recebe atenção porque o banco emite um extrato. As contas que acumulam erros são as silenciosas: outros devedores, outros credores, acréscimos de gastos, cauções prestadas, saldos diversos. Quase sempre são sustentadas por um transporte de saldos, e é precisamente esse transporte que explica a sobrevivência do erro.

O resto deste guia percorre o balanço por classe de contas e indica, para cada uma, qual é a prova de suporte e o que a reconciliação dessa classe tem de demonstrar. Pressupõe-se a mecânica do razão geral que produz estes saldos; o que se segue trata de os fundamentar.

Os três tipos de reconciliação, e aquele que é uma estimativa

Só há três formas de fundamentar uma conta do balanço, e saber qual delas está a executar diz-lhe quanto conforto ela oferece.

A armadilha é que um transporte de saldos pode ser disfarçado de fundamentação. Um mapa de gastos diferidos com quatro itens e reconhecimentos mensais parece uma listagem detalhada. Se esses quatro itens vieram de uma folha de cálculo que por sua vez também foi transportada, e há anos que ninguém liga nenhum deles a uma fatura, é um transporte de saldos com quebras de linha. O teste é se cada linha pode ser ligada a um documento de origem, não se existem linhas.

Uma forma prática de classificar as suas próprias reconciliações: para cada conta do balanço, escreva qual seria a prova se um auditor a pedisse amanhã. Quando a resposta honesta é um mapa mantido pela área financeira, sem nenhuma fonte externa ou sistémica por trás, essa conta não está fundamentada, por mais arrumado que o mapa esteja.

• Concordância com um terceiro independente. O saldo é comparado com um extrato emitido por alguém de fora da empresa: um banco, um financiador, uma autoridade tributária, um fornecedor. É a forma mais forte, porque a contraparte não tem qualquer interesse em concordar com o seu erro.
• Fundamentação a partir de uma listagem detalhada. O saldo é comparado com uma sublistagem gerada a partir do detalhe das transações: a antiguidade de saldos de clientes, o registo do ativo fixo, a valorização de existências, o acréscimo de encomendas de compra em aberto. É forte, desde que a listagem seja gerada de forma independente do saldo do razão e não derivada dele.
• Transporte a partir de um saldo anterior. Saldo inicial, mais movimentos, igual a saldo final. Prova a aritmética e mais nada. É uma apresentação válida de um movimento, mas não é fundamentação.

Caixa e bancos

A tesouraria é a classe mais fácil de reconciliar corretamente e aquela em que o erro é menos desculpável, porque a prova é externa e chega sozinha. A reconciliação compara o saldo do razão com o saldo do extrato bancário e explica cada diferença por um item identificado que será regularizado dentro de um ciclo normal.

O que torna fraca uma reconciliação bancária raramente é a própria conta bancária. São as contas equivalentes a caixa à sua volta, tratadas como pormenor. O fundo de maneio de caixa precisa de uma contagem física e de um registo assinado, não de um saldo. As caixas registadoras precisam de uma reconciliação diária entre o apurado e o depositado, com a diferença registada em vez de absorvida. As contas de liquidação de cartões e gateways de pagamento precisam de concordar com o extrato do gateway, porque a diferença entre o que os clientes pagaram e o que foi liquidado é feita de comissões, reembolsos e estornos, todos eles custos reais que chegam sem fatura.

Os descobertos bancários e as linhas de crédito renováveis também pertencem a esta discussão, embora estejam do outro lado do balanço. Reconciliam-se da mesma forma, com o extrato do financiador, e os juros a pagar associados são um acréscimo que deve ser calculado a partir das condições da linha, não estimado.

• Prova: extrato bancário, relatório de liquidação do gateway, certificado de contagem de caixa, leituras Z das caixas.
• Tem de provar: cada diferença é um item identificado, com uma data e um motivo para ainda não estar regularizado.
• Sinal de alerta: itens de reconciliação mais antigos do que o ciclo de regularização, ou uma diferença residual descrita como desfasamento temporal.
• Sinal de alerta: correspondências feitas apenas pelo montante, que emparelham itens sem relação entre si mas com o mesmo valor.

Clientes

A conta de controlo de clientes deve ser igual ao total da listagem de antiguidade de saldos, fatura a fatura. Essa é a reconciliação. Tudo o que aparece na conta de controlo mas não na listagem é um lançamento manual que contornou o subrazão, e é de longe a causa mais comum de uma diferença em clientes.

Mas a concordância com o subrazão é só metade do trabalho, porque o subrazão pode concordar na perfeição e o saldo não ser recuperável. A segunda questão é a mensuração: cada um destes montantes vai ser cobrado? É aí que a antiguidade faz o seu verdadeiro trabalho. Uma fatura com mais de um ano, sem qualquer pagamento e sem correspondência de litígio, não é uma conta a receber em nenhum sentido útil, e mantê-la pelo valor total sobrevaloriza tanto o ativo como o resultado.

Os saldos credores dentro de clientes merecem atenção própria. Um cliente com saldo credor significa um pagamento em excesso, um pagamento por conta ainda não imputado ou uma nota de crédito emitida sem fatura correspondente. Compensá-los com os saldos devedores de outros clientes, o que acontece automaticamente quando só se analisa o total da conta de controlo, subavalia tanto as contas a receber como a obrigação de reembolso. A maioria dos referenciais exige que ambos sejam apresentados separadamente quando não são legalmente compensáveis.

Quanto à própria imparidade: os modelos de perdas de crédito esperadas previstos nas IFRS exigem uma estimativa prospetiva, e não uma abordagem de esperar pelo incumprimento, e o grau de sofisticação esperado varia com a dimensão e a natureza do negócio. O que é universal é que a imparidade deve derivar da antiguidade real e do histórico real de cobranças, e que essa derivação deve ficar escrita. O juízo cabe a quem prepara as contas; um sistema pode fornecer a antiguidade e o histórico de pagamentos em que ele assenta.

• Prova: listagem de antiguidade por cliente e por fatura, recebimentos após a data de relato, correspondência sobre itens em litígio.
• Tem de provar: a listagem concorda com a conta de controlo, e cada item antigo é cobrável ou está coberto por imparidade.
• Tem de provar: os recebimentos não imputados foram emparelhados ou identificados, e não ficaram parados como um crédito global.
• Sinal de alerta: uma imparidade calculada como percentagem fixa que não muda há anos, enquanto o perfil de antiguidade mudou.

Inventários

A reconciliação dos inventários tem duas pernas independentes, e passar numa não diz nada sobre a outra. A primeira é a quantidade: o sistema julga que tem o que fisicamente tem? A segunda é o valor: o custo atribuído a essas quantidades está correto e continua abaixo do valor realizável líquido?

A quantidade prova-se contando. Uma contagem integral à data de relato é a resposta tradicional; a contagem cíclica, em que cada artigo é contado segundo um calendário rotativo e as referências de valor elevado ou grande rotação são contadas com mais frequência, costuma ser melhor, porque encontra os erros mais perto do momento em que acontecem. Em qualquer caso, o que importa é que as diferenças de contagem sejam investigadas e não simplesmente lançadas. Um ajustamento de contagem não responde a nada; regista que falta stock sem dizer porquê, e uma empresa que ajusta sem investigar continuará a perder o mesmo stock.

O valor prova-se com o relatório de valorização a concordar com o razão e com o critério de custeio aplicado de forma consistente. A IAS 2 mensura os inventários pelo menor entre o custo e o valor realizável líquido, sendo o custo atribuído pelo método FIFO ou pelo custo médio ponderado, aplicado de forma consistente a inventários de natureza e uso semelhantes. O LIFO não é permitido pelas IFRS, embora continue disponível nos US GAAP. A reconciliação tem, por isso, de demonstrar não só que os números concordam, mas que o critério usado para os produzir é a política declarada.

Os produtos e trabalhos em curso são o caso mais difícil e o que mais vezes assenta num transporte de saldos. Se o seu saldo de trabalhos em curso é calculado como o mês anterior mais os custos incorridos menos os custos transferidos, sem nenhuma medida independente do que está efetivamente em curso, esse saldo é uma afirmação. Precisa de uma listagem das obras em aberto com os custos incorridos até à data, conciliada com o razão.

• Prova: relatório de valorização de existências por artigo, folhas de contagem com as diferenças, faturas de compra que sustentam os custos recentes, evidência sobre referências de baixa rotação e obsoletas.
• Tem de provar: o total da valorização concorda com o razão, as quantidades concordam com as contagens e o critério de custeio corresponde à política declarada.
• Tem de provar: o valor realizável líquido foi considerado para stock de baixa rotação, danificado ou substituído, com uma base escrita para qualquer redução de valor.
• Sinal de alerta: quantidades negativas na valorização, que significam saídas lançadas antes das entradas e um custo fictício.
• Sinal de alerta: mercadorias em trânsito e stock à consignação tratados por presunção e não pelas condições contratuais.

Gastos diferidos, cauções e outros devedores

É nestas contas que vive a estimativa transportada. Individualmente são pequenas, raramente chamam a atenção e são sustentadas por mapas que a própria área financeira mantém, sem fonte externa. Ao longo dos anos acumulam itens que ninguém sabe explicar e que ninguém vai anular.

A reconciliação dos gastos diferidos deve indicar, para cada item, o fornecedor, a fatura original, o montante total, o período abrangido, o montante já reconhecido e o saldo remanescente. Cada linha deve ligar-se a um documento. O cálculo do reconhecimento deve ser aritmético, não uma questão de juízo: um prémio de seguro anual reconhece-se em doze partes iguais, salvo razão em contrário. Quando o saldo de um item chega a zero, deve sair do mapa, em vez de ficar lá como linha a zero durante mais três anos.

As cauções prestadas são outra espécie e estão sistematicamente erradas. Cauções de arrendamento, de serviços públicos, garantias aduaneiras e cauções a fornecedores são todas montantes recuperáveis na posse de terceiros, e devem ser confirmadas com um documento dessa parte em vez de mantidas por fé. A caução de um imóvel desocupado há quatro anos não é um ativo; é um gasto que nunca foi reconhecido.

• Prova: faturas originais de cada item diferido, contratos que indicam o período abrangido, confirmações de cauções ou contratos de arrendamento.
• Tem de provar: cada linha liga-se a um documento, e o cálculo do reconhecimento é aritmético em função do período abrangido.
• Sinal de alerta: uma linha descrita apenas pelo nome do fornecedor, sem referência de fatura nem período abrangido.
• Sinal de alerta: um saldo de outros devedores que varia todos os meses por pequenos montantes e nunca por grandes, o que sugere lançamentos em vez de resolução.

Ativos fixos tangíveis

O registo do ativo fixo é a reconciliação. O custo, as depreciações acumuladas e a quantia escriturada segundo o registo têm de ser iguais às contas correspondentes do razão, classe de ativo a classe de ativo e não apenas no total. A concordância no total pode esconder dois erros que se compensam em classes diferentes, e as classes têm taxas de depreciação diferentes, pelo que o erro se agrava.

Os movimentos do ano precisam de prova própria: aquisições ligadas às faturas de compra e à política de capitalização, alienações ligadas a um documento de venda com a mais ou menos-valia calculada, transferências entre classes explicadas, e a depreciação do período a concordar com o que o registo calculou e não com o que foi lançado. Este último ponto apanha um número surpreendente de erros, porque um lançamento manual de depreciações e o valor calculado pelo registo afastam-se discretamente logo na primeira vez que alguém arredonda.

A IAS 16 exige que as partes significativas de um ativo com vidas úteis diferentes sejam depreciadas separadamente, e que a vida útil, o valor residual e o método de depreciação sejam revistos pelo menos uma vez por ano. Uma reconciliação que nunca questiona se as taxas do registo ainda refletem a forma como os ativos são usados está completa e não serve para nada. Ativos totalmente depreciados mas ainda em uso são o sinal habitual de que a revisão não está a ser feita.

Os investimentos em curso precisam do mesmo tratamento que os trabalhos em curso dos inventários. Devem ser uma listagem de projetos com os custos incorridos até à data, cada um ligado a faturas, com uma data prevista de conclusão. Um projeto parado em investimentos em curso há três anos ou não vai ser concluído, e deve então ser avaliado quanto a imparidade, ou foi concluído e ninguém o transferiu, e nesse caso as depreciações estiveram subavaliadas durante todo esse tempo.

• Prova: o registo do ativo fixo por classe, faturas de compra das aquisições, documentos de alienação, o cálculo das depreciações.
• Tem de provar: o registo concorda com o razão, por classe, no custo, nas depreciações acumuladas e na quantia escriturada.
• Tem de provar: cada aquisição cumpriu a política de capitalização, e cada alienação retirou tanto o custo como as depreciações acumuladas.
• Sinal de alerta: uma grande população de ativos totalmente depreciados ainda em uso, o que sugere que as vidas úteis não estão a ser revistas.
• Sinal de alerta: ativos no registo que já não existem fisicamente, razão pela qual vale a pena fazer uma verificação física periódica.

Fornecedores e acréscimos de gastos

Os fornecedores reconciliam-se com a listagem de antiguidade de saldos da mesma forma que os clientes, e correm o mesmo risco de lançamentos manuais que contornam o subrazão. A diferença está na direção do risco. Os clientes tendem a estar sobreavaliados, porque itens incobráveis são mantidos tempo demais. Os fornecedores tendem a estar subavaliados, porque a forma como uma dívida desaparece é a fatura nunca ter sido registada, e nada no razão lhe falará de um documento que não tem.

A plenitude é, por isso, a questão central nos fornecedores, e prova-se olhando para fora do razão. Os extratos de fornecedores são a prova mais forte disponível e são pouco usados: um extrato do fornecedor lista o que ele considera que lhe deve, e reconciliar com ele encontra faturas que nunca recebeu. O segundo teste é a pesquisa de passivos não registados, que consiste em rever os pagamentos feitos após a data de relato e perguntar, para cada um, se o custo pertencia ao período acabado de fechar.

Os acréscimos de gastos são a imagem espelhada e a metade mais difícil, porque não têm subrazão. Cada acréscimo precisa de uma base escrita: a tarifa contratual e os dias acrescidos, o valor das encomendas em aberto menos as faturas recebidas, um relatório de consumos, uma tabela de honorários. As mercadorias recebidas por faturar devem ser sistémicas, derivadas das receções sem fatura associada, e não estimadas. Um acréscimo cuja base é o mês anterior mais um bocadinho não é reconciliação de coisa nenhuma.

• Prova: listagem de antiguidade de fornecedores, extratos de fornecedores, listagem de pagamentos posteriores ao fecho, contratos e encomendas que sustentam os acréscimos.
• Tem de provar: a listagem concorda com a conta de controlo, e os saldos materiais de fornecedores concordam com os respetivos extratos.
• Tem de provar: cada acréscimo tem uma base e um reconhecimento declarados, e os acréscimos antigos foram questionados.
• Sinal de alerta: saldos devedores em fornecedores, que são normalmente pagamentos não imputados, pagamentos em duplicado ou notas de crédito em falta.
• Sinal de alerta: um acréscimo mantido pelo mesmo valor durante mais do que alguns períodos, o que normalmente significa que a fatura chegou e foi lançada noutro sítio.

IVA e contas de controlo de impostos

A conta de controlo do IVA é uma das poucas contas do balanço com uma contraparte externa, datada e juridicamente vinculativa: a declaração que entregou. A reconciliação compara o movimento da conta no período com a declaração, e o saldo final com o que é devido à autoridade ou recuperável junto dela. As diferenças têm de ser explicadas por itens identificados, não por uma tolerância de arredondamento.

Vale a pena correr um segundo teste, independente, em cada período, e raramente se faz. Pegue no IVA liquidado registado no razão e divida-o pelas vendas à taxa normal registadas no razão. O rácio deve aproximar-se da taxa normal, descontando a atividade à taxa zero, isenta e fora do âmbito. Faça o mesmo para o IVA dedutível face às compras. Quando estes rácios derivam, a causa é quase sempre um código de imposto aplicado ao tipo de transação errado, e esse erro acumula-se em silêncio entre declarações, porque o saldo da conta de controlo continua a parecer um montante plausível.

Na Arábia Saudita, a taxa normal de IVA é de 15 por cento, as declarações são entregues à ZATCA e os requisitos de faturação eletrónica fazem com que os próprios dados da fatura sejam transmitidos numa estrutura definida. Isso aumenta o que está em jogo na reconciliação: a declaração, o razão e os dados de faturas transmitidos descrevem todos as mesmas transações, e qualquer par deles em desacordo é uma constatação. O mesmo princípio aplica-se onde quer que seja exigido reporte ao nível da transação, o que acontece num número crescente de jurisdições.

O imposto sobre o rendimento, as retenções na fonte e quaisquer tributos locais seguem a mesma lógica: uma conta de controlo por obrigação, reconciliada com a declaração entregue e com o pagamento, e a posição de impostos diferidos sustentada por um mapa de diferenças temporárias e não por um transporte de saldos. Os impostos diferidos, em particular, são uma conta em que o saldo muitas vezes é o saldo apenas porque já era o saldo.

• Prova: declarações entregues, confirmações de pagamento ou de reembolso, a listagem de transações fiscais que sustenta a declaração.
• Tem de provar: o movimento da conta concorda com a declaração, e o saldo final concorda com o montante devido ou pedido.
• Tem de provar: a taxa efetiva de imposto implícita no razão é coerente com a composição da atividade tributada, à taxa zero e isenta.
• Sinal de alerta: um saldo que nunca fica totalmente saldado após o pagamento, o que indica diferenças de períodos anteriores absorvidas em vez de corrigidas.

Passivos de remunerações

O processamento salarial gera vários passivos que se liquidam em ciclos diferentes, e tratá-los como um único saldo líquido é a razão pela qual as contas de pessoal derivam. As remunerações líquidas a pagar aos trabalhadores, os descontos obrigatórios retidos e devidos a uma autoridade, as contribuições da entidade patronal e as férias vencidas são quatro obrigações distintas, com quatro contrapartes distintas e quatro padrões de liquidação diferentes.

As três primeiras são de ciclo curto e devem ficar a zero poucos dias após cada pagamento. Se não ficam, ou o lançamento de salários não concorda com o relatório de processamento, ou o pagamento foi lançado numa conta diferente da do acréscimo. Ambas as situações são fáceis de encontrar e fáceis de deixar ficar, e é por isso que as contas transitórias de salários tantas vezes carregam um pequeno saldo permanente que ninguém analisa desde a implementação do sistema.

As férias vencidas são diferentes. São uma estimativa do custo das férias que os trabalhadores já adquiriram e ainda não gozaram, e exigem um saldo de férias por trabalhador e um custo por dia de férias, ambos à data de relato. Onde se aplicam obrigações de fim de serviço ou de indemnização, como acontece em todo o Golfo, vale o mesmo princípio com um horizonte mais longo e mais pressupostos: o cálculo deve seguir a fórmula legal do direito, aplicada às datas reais de antiguidade, em vez de ser estimado como percentagem da massa salarial. Um sistema pode guardar as datas de antiguidade e os saldos de férias; os pressupostos da avaliação continuam a ser responsabilidade de quem prepara as contas, e obrigações materiais deste tipo são frequentemente objeto de contributo atuarial ou especializado específico.

• Prova: o relatório de processamento de cada pagamento, confirmações das declarações obrigatórias, registos de pagamento, relatório de saldos de férias por trabalhador, datas de antiguidade.
• Tem de provar: cada passivo de ciclo curto ficou a zero após o respetivo pagamento.
• Tem de provar: o acréscimo de férias e de fim de serviço é calculado a partir de saldos reais e datas de antiguidade, não a partir de uma percentagem.
• Sinal de alerta: um pequeno saldo permanente numa conta transitória de salários, que é uma diferença por encontrar e não um arredondamento.

Capital próprio, reservas e resultados transitados

As contas de capital próprio mexem pouco, e é exatamente por isso que são mal reconciliadas. O capital social deve concordar com os documentos constitutivos e com o registo de ações ou quotas, e não apenas com o valor do ano anterior. Os prémios de emissão, as reservas legais quando a lei local as exige e quaisquer excedentes de revalorização ou reservas de conversão precisam, cada um, de uma base declarada e de um registo das operações que lhes deram origem.

Os resultados transitados são a conta mais frequentemente mal usada, porque é o único sítio onde uma diferença inexplicada pode ser lançada e nunca questionada. A reconciliação é simples: resultados transitados iniciais, mais o resultado do período tal como relatado, menos as distribuições aprovadas, igual a resultados transitados finais. Qualquer outra coisa que apareça nessa conta é um ajustamento de períodos anteriores, e um ajustamento de períodos anteriores é um acontecimento a divulgar, com um motivo, e não um valor de fecho.

Aqui, sim, um transporte de saldos é legitimamente a reconciliação, desde que cada movimento dentro dele esteja identificado e sustentado. A diferença entre um transporte legítimo aqui e um ilegítimo noutras contas é que os movimentos de capital próprio são acontecimentos discretos e documentados, com a aprovação da administração ou dos sócios por trás. Se um movimento em resultados transitados não puder ser ligado a uma deliberação, a um dividendo aprovado ou ao resultado relatado, não deveria estar lá.

• Prova: registo de ações ou quotas e documentos constitutivos, deliberações da administração e dos sócios, deliberações de distribuição de dividendos, demonstrações financeiras assinadas do ano anterior.
• Tem de provar: os saldos iniciais concordam com as últimas demonstrações financeiras assinadas, e não apenas com o razão.
• Tem de provar: cada movimento corresponde a um acontecimento identificado e aprovado.
• Sinal de alerta: qualquer lançamento em resultados transitados durante o ano que não seja o lançamento de fecho ou uma distribuição aprovada.

Fazer disto uma disciplina

Um programa de reconciliações vale mais do que qualquer reconciliação individual, porque é ele que impede que as contas silenciosas fiquem anos sem ser examinadas. O programa é uma lista de todas as contas do balanço, com um responsável, uma periodicidade, a prova exigida e um revisor que não seja quem preparou. As contas materiais ou voláteis são reconciliadas mensalmente. As contas pequenas e estáveis podem ser trimestrais, desde que alguém o tenha decidido em vez de isso acontecer por defeito.

Duas regras fazem a diferença entre um programa que funciona e um que só produz dossiês. A primeira é que uma reconciliação não está concluída enquanto contiver uma diferença inexplicada, por pequena que seja; uma tolerância para montantes inexplicados transforma-se quase de imediato num saldo permanente. A segunda é que a antiguidade é reportada, de modo que um item mantido numa reconciliação durante seis períodos fique visível como tal. A maioria das falhas de reconciliação não são valores errados. São valores corretos de itens que deviam ter sido resolvidos e que, em vez disso, foram sendo transportados.

O Skyline Nexus pode produzir as listagens auxiliares de que estas reconciliações dependem, a antiguidade de clientes e de fornecedores, o registo do ativo fixo, a valorização de existências e o detalhe das transações fiscais, ligadas aos saldos do razão que sustentam. Isto é uma afirmação sobre o que um sistema consegue guardar e produzir. Não é uma afirmação de que o seu balanço está certo. Nenhum software torna a contabilidade correta, e o juízo sobre se um saldo é recuperável, completo ou apropriadamente apresentado cabe a quem prepara as contas e é testado pelo auditor.

Se levar um único hábito deste guia, que seja o exercício de classificação: percorra o seu balanço, conta a conta, e escreva que prova apresentaria se lha pedissem amanhã. As contas em que a resposta honesta é um mapa mantido pela própria área financeira, sem nenhuma fonte externa ou sistémica por trás, são a sua exposição. Costumam ser pequenas, costumam ser antigas, e é nelas que estão as surpresas.

• Um responsável por conta, identificado pelo nome, e um revisor que não a preparou.
• Periodicidade e prova definidas por conta, decididas e não herdadas.
• Nenhuma diferença inexplicada transportada, e itens de reconciliação reportados por antiguidade.
• A reconciliação do período anterior conservada, para que um item transportado se veja como transportado.
• Um circuito para anular, com aprovação, os itens dados como irrecuperáveis, para que os itens antigos possam de facto sair.