재무상태표 계정 조정

조정이 끝났다는 것의 진짜 의미

재무상태표 잔액이 조정되었다고 말할 수 있는 것은 보고기준일 현재 그 잔액을 구성하는 항목들을 제시할 수 있고, 그 항목들의 합계가 잔액과 일치할 때입니다. 기준은 이것이 전부입니다. 계정이 그럴듯해 보인다는 것도, 전월 잔액에 당월 변동을 더한 금액과 맞는다는 것도, 시산표의 차변과 대변이 일치한다는 것도 기준이 아닙니다. 잔액과 합계가 맞고, 하나하나 뒷받침할 수 있는 항목의 목록이 필요합니다.

이 정의는 일반적인 실무보다 엄격하며, 의도적으로 그렇게 정한 것입니다. 조정표라는 이름으로 보관되는 문서의 상당수는 사실 변동 검증에 지나지 않습니다. 기초잔액에 전기된 금액을 더하면 기말잔액이 된다는 것입니다. 이 산술은 원장이 이미 보장합니다. 기초잔액이 애초에 맞았는지에 대해서는 아무것도 확인해 주지 않으며, 10년 된 오류라도 한 번도 실패하지 않은 채 무기한 이월시킵니다.

이 차이가 가장 크게 작용하는 곳은 아무도 들여다보지 않는 계정입니다. 매출채권은 고객이 이의를 제기하기 때문에 관심을 받습니다. 현금은 은행이 거래명세서를 발행하기 때문에 관심을 받습니다. 오류가 쌓이는 곳은 조용한 계정들입니다. 기타 채권, 기타 채무, 미지급비용, 지급한 보증금, 잡계정 잔액 같은 것들입니다. 이런 계정은 거의 언제나 이월 계산으로 뒷받침되며, 바로 그 이월 계산 때문에 오류가 살아남습니다.

이 가이드의 나머지 부분에서는 재무상태표를 계정 유형별로 살펴보면서, 각 유형에 대해 뒷받침 증빙이 무엇이고 조정이 무엇을 입증해야 하는지를 설명합니다. 이 잔액들을 만들어 내는 총계정원장의 작동 방식은 이미 알고 있다고 전제하며, 여기서 다루는 것은 그 잔액을 입증하는 방법입니다.

조정의 세 가지 유형, 그리고 추정에 불과한 한 가지

재무상태표 계정을 입증하는 방법은 세 가지뿐이며, 지금 수행하는 것이 어느 방법인지 알면 그 조정이 얼마나 신뢰를 주는지 알 수 있습니다.

함정은 이월 계산이 입증처럼 꾸며질 수 있다는 점입니다. 네 개 항목과 월별 상각액을 나열한 선급비용 명세는 상세 명세처럼 보입니다. 그러나 그 네 개 항목이 전년도 스프레드시트에서 그대로 옮겨 온 것이고, 그 스프레드시트 역시 옮겨 온 것이며, 수년 동안 아무도 그중 어느 것도 세금계산서까지 추적해 보지 않았다면, 그것은 줄을 나눠 적은 이월 계산일 뿐입니다. 판단 기준은 줄이 있느냐가 아니라 각 줄을 원천 문서까지 추적할 수 있느냐입니다.

자신의 조정 수준을 평가하는 실용적인 방법이 있습니다. 재무상태표의 각 계정마다, 내일 감사인이 요청한다면 어떤 증빙을 내놓을지 적어 보십시오. 솔직한 답이 재무팀이 직접 관리하는 명세서이고 그 뒤에 외부 원천이나 시스템상의 원천이 없다면, 그 명세서가 아무리 깔끔하더라도 해당 계정은 입증되지 않은 것입니다.

• 독립된 제3자와의 대사. 잔액을 은행, 대주, 세무당국, 공급처처럼 회사 밖의 누군가가 작성한 명세서와 비교합니다. 상대방에게는 회사의 오류에 맞춰 줄 이유가 없으므로 가장 강력한 방법입니다.
• 상세 명세에 의한 입증. 잔액을 거래 명세에서 생성된 보조 명세와 비교합니다. 매출채권 연령분석표, 고정자산 대장, 재고 평가표, 미결 발주에 대한 미지급비용 명세 등이 여기에 해당합니다. 명세가 원장 잔액에서 도출된 것이 아니라 원장과 독립적으로 생성된 것이라면 강력한 방법입니다.
• 전기 잔액으로부터의 이월 계산. 기초잔액에 변동을 더하면 기말잔액이 됩니다. 이것은 산술만 입증할 뿐 그 이상은 아무것도 입증하지 않습니다. 변동을 보여 주는 방법으로는 타당하지만 입증은 아닙니다.

현금 및 예금

현금은 제대로 조정하기가 가장 쉬운 계정 유형이며, 틀렸을 때 변명의 여지가 가장 적은 계정이기도 합니다. 증빙이 외부에서 저절로 도착하기 때문입니다. 조정에서는 원장 잔액을 은행 거래명세서 잔액과 비교하고, 모든 차이를 정상적인 결제 주기 안에 해소될 식별된 항목으로 설명합니다.

현금 조정을 약하게 만드는 것은 대개 은행 계좌 자체가 아닙니다. 주변의 현금성 계정들이 뒷전으로 밀려나기 때문입니다. 소액현금은 잔액이 아니라 실사와 서명된 기록이 필요합니다. 계산대(POS)는 매출액과 입금액을 매일 조정해야 하며, 차이는 흡수하지 말고 기록해야 합니다. 카드 및 결제대행(PG) 정산 계정은 PG사 정산명세서와 대사해야 합니다. 고객이 결제한 금액과 정산된 금액의 차이는 수수료, 환불, 차지백으로 이루어지며, 이는 모두 세금계산서 없이 발생하는 실제 비용이기 때문입니다.

당좌차월과 회전신용한도도 재무상태표 반대편에 있기는 하지만 이 논의에 포함됩니다. 조정 방법은 같아서 대주의 명세서와 대사하며, 여기에 대한 미지급이자는 추정할 것이 아니라 약정 조건에 따라 계산해야 하는 미지급비용입니다.

• 증빙: 은행 거래명세서, PG 정산보고서, 현금 실사 확인서, 계산대 마감 정산(Z 리포트).
• 입증할 사항: 모든 차이가 날짜와 미해소 사유를 갖춘 식별된 항목일 것.
• 경고 신호: 결제 주기보다 오래된 조정 항목, 또는 시차라고만 설명된 잔여 차이.
• 경고 신호: 금액만으로 대사하여 같은 금액의 무관한 항목끼리 짝지어지는 경우.

매출채권

매출채권 통제계정은 매출채권 연령분석표의 합계와 세금계산서 단위로 일치해야 합니다. 이것이 조정입니다. 통제계정에는 있지만 명세에는 없는 금액은 보조원장을 우회한 분개이며, 매출채권 차이의 가장 흔한 원인이 바로 이것입니다.

그러나 보조원장과의 일치는 절반의 작업에 불과합니다. 보조원장이 완벽하게 일치하더라도 잔액이 회수 불가능할 수 있기 때문입니다. 두 번째 질문은 평가, 즉 이 금액들이 각각 실제로 회수될 것인가입니다. 연령분석이 진짜 역할을 하는 곳이 여기입니다. 1년 넘게 입금 활동도 없고 분쟁 관련 서신도 없는 세금계산서는 어떤 의미로도 채권이라고 할 수 없으며, 이를 계속 전액으로 계상하면 자산과 이익이 모두 과대계상됩니다.

매출채권 안의 대변 잔액은 따로 살펴볼 필요가 있습니다. 거래처 계정이 대변 잔액이라는 것은 과입금, 아직 대사되지 않은 선수입금, 또는 상계할 세금계산서 없이 발행된 수정 세금계산서(대변표) 중 하나라는 뜻입니다. 통제계정 합계만 볼 때 자동으로 일어나듯이 이를 다른 거래처의 차변 잔액과 상계해 버리면 매출채권과 환불 의무가 모두 과소계상됩니다. 대부분의 회계기준은 법적으로 상계할 수 없는 경우 둘을 구분하여 표시하도록 요구합니다.

충당금 자체에 대해 말하자면, IFRS의 기대신용손실 모형은 채무불이행을 기다리는 방식이 아니라 미래지향적인 추정을 요구하며, 기대되는 정교함의 수준은 기업의 규모와 성격에 따라 다릅니다. 어디에서나 공통된 것은 충당금이 실제 연령분석과 실제 회수 이력에서 도출되어야 하고, 그 도출 과정이 문서로 남아야 한다는 점입니다. 판단은 작성자의 몫이며, 시스템이 제공할 수 있는 것은 그 판단의 근거가 되는 연령분석과 입금 이력입니다.

• 증빙: 거래처별·세금계산서별 매출채권 연령분석표, 보고기준일 이후 현금 회수 내역, 분쟁 항목 관련 서신.
• 입증할 사항: 명세가 통제계정과 일치하고, 경과 기간이 긴 각 항목이 회수 가능하거나 충당금이 설정되어 있을 것.
• 입증할 사항: 미배분 입금이 일괄 대변 잔액으로 방치되지 않고 대사되었거나 식별되었을 것.
• 경고 신호: 연령 구성은 달라졌는데 수년째 바뀌지 않은 고정 비율로 계산된 충당금.

재고자산

재고자산 조정에는 서로 독립적인 두 축이 있으며, 한쪽을 통과했다고 해서 다른 쪽에 대해 알 수 있는 것은 없습니다. 첫째는 수량입니다. 시스템이 보유하고 있다고 보는 수량이 실제로 보유한 수량과 같습니까? 둘째는 금액입니다. 그 수량에 붙은 원가가 올바르며, 여전히 순실현가능가치보다 낮습니까?

수량은 실사로 입증합니다. 보고기준일의 전수 실사가 전통적인 방법이지만, 모든 품목을 순환 일정에 따라 세고 고가 품목이나 회전이 빠른 품목은 더 자주 세는 순환 실사가 대개 더 낫습니다. 오류가 발생한 시점에 더 가까이에서 오류를 찾아내기 때문입니다. 어느 방법이든 중요한 것은 실사 차이를 그냥 전기하지 말고 조사하는 것입니다. 재고조정은 아무것도 설명하지 않습니다. 재고가 없어졌다는 사실만 기록할 뿐 이유는 말해 주지 않으며, 조사 없이 조정만 하는 회사는 같은 재고를 계속 잃게 됩니다.

금액은 재고 평가표가 원장과 일치하고 원가 결정 방법이 일관되게 적용되었음을 보여 줌으로써 입증합니다. IAS 2는 재고자산을 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하며, 원가는 선입선출법(FIFO)이나 가중평균법으로 배분하되 성격과 용도가 비슷한 재고자산에는 일관되게 적용하도록 합니다. 후입선출법(LIFO)은 US GAAP에서는 여전히 사용할 수 있지만 IFRS에서는 허용되지 않습니다. 따라서 조정은 숫자가 일치한다는 것뿐 아니라 그 숫자를 만든 방법이 명시된 회계정책과 같다는 것도 보여 주어야 합니다.

재공품은 가장 어려운 경우이며 이월 계산으로 뒷받침되는 경우가 가장 많습니다. 재공품 잔액을 전월 잔액에 투입 원가를 더하고 대체된 원가를 빼서 계산할 뿐, 실제로 무엇이 진행 중인지 독립적으로 측정하지 않는다면 그 잔액은 주장에 불과합니다. 진행 중인 작업별 누적 원가 목록을 만들어 원장과 대사해야 합니다.

• 증빙: 품목별 재고 평가표, 차이가 표시된 실사표, 최근 원가를 뒷받침하는 매입 세금계산서, 장기 체화 및 진부화 품목에 대한 근거.
• 입증할 사항: 평가 합계가 원장과 일치하고, 수량이 실사와 일치하며, 원가 결정 방법이 명시된 정책과 같을 것.
• 입증할 사항: 장기 체화, 파손 또는 대체된 재고에 대해 순실현가능가치를 검토했고, 평가손실에는 문서화된 근거가 있을 것.
• 경고 신호: 평가표의 마이너스 수량. 입고보다 출고가 먼저 전기되었다는 뜻이며 그 원가는 허구입니다.
• 경고 신호: 미착품과 위탁재고를 계약 조건이 아니라 가정에 따라 처리하는 경우.

선급비용, 보증금 및 기타 채권

이월된 추정이 자리 잡는 곳이 바로 이 계정들입니다. 개별 금액은 작고, 관심을 끄는 일이 드물며, 외부 원천 없이 재무팀이 직접 관리하는 명세서로 뒷받침됩니다. 몇 년이 지나면 아무도 설명하지 못하고 아무도 상각하려 하지 않는 항목들이 쌓입니다.

선급비용 조정표에는 항목마다 공급처, 원 세금계산서, 총액, 해당 기간, 현재까지 비용으로 대체된 금액, 남은 잔액을 기재해야 합니다. 모든 줄은 문서로 추적할 수 있어야 합니다. 비용 대체액 계산은 판단이 아니라 산술이어야 합니다. 연간 보험료는 그렇게 하지 않을 이유가 없는 한 12등분하여 대체합니다. 항목의 잔액이 0이 되면 그 항목은 명세에서 빠져야 하며, 0원짜리 줄로 3년을 더 남아 있어서는 안 됩니다.

지급한 보증금은 성격이 다르며, 틀려 있는 경우가 흔합니다. 임차보증금, 공공요금 보증금, 관세 담보금, 공급처 보증금은 모두 다른 사람이 보유하고 있는 회수 가능 금액이므로, 믿음에 기대어 계상할 것이 아니라 상대방이 발행한 문서로 확인해야 합니다. 4년 전에 비운 부동산의 보증금은 자산이 아니라, 인식되지 않은 비용입니다.

• 증빙: 각 선급 항목의 원 세금계산서, 해당 기간이 명시된 계약서, 보증금 확인서 또는 임대차 계약서.
• 입증할 사항: 각 줄이 문서로 추적되고, 비용 대체액이 해당 기간에 대한 산술 계산일 것.
• 경고 신호: 세금계산서 번호도 해당 기간도 없이 공급처 이름만 적힌 항목.
• 경고 신호: 매달 작은 금액으로만 변하고 큰 금액으로는 한 번도 변하지 않는 기타 채권 잔액. 해결이 아니라 전기만 이루어지고 있다는 신호입니다.

유형자산

고정자산 대장이 곧 조정입니다. 대장상의 취득원가, 감가상각누계액, 장부금액은 해당 원장 계정과 일치해야 하며, 합계가 아니라 자산 분류별로 일치해야 합니다. 합계로만 일치하면 서로 다른 분류에서 상쇄되는 두 오류가 숨을 수 있고, 분류마다 감가상각률이 다르므로 오류는 불어납니다.

당기 변동은 별도로 입증해야 합니다. 취득은 매입 세금계산서와 자본화 정책까지 추적하고, 처분은 처분이익이나 처분손실을 계산한 매각 문서까지 추적하며, 분류 간 대체는 사유를 설명하고, 감가상각비는 전기된 금액이 아니라 대장이 계산한 금액과 대사합니다. 마지막 항목에서 의외로 많은 오류가 발견됩니다. 수동으로 전기한 감가상각 분개와 대장이 계산한 상각비는 누군가 처음 반올림을 하는 순간부터 조용히 어긋나기 때문입니다.

IAS 16은 내용연수가 다른 자산의 유의적인 구성요소를 각각 따로 감가상각하고, 내용연수·잔존가치·감가상각방법을 적어도 매년 검토하도록 요구합니다. 대장의 상각률이 여전히 자산의 사용 방식을 반영하는지 한 번도 묻지 않는 조정은 완전하긴 해도 쓸모가 없습니다. 감가상각이 끝났는데도 계속 사용 중인 자산은 검토가 이루어지지 않고 있다는 흔한 신호입니다.

건설중인자산도 재공품과 같은 방식으로 다루어야 합니다. 프로젝트별 누적 원가 목록이어야 하고, 각각 세금계산서까지 추적할 수 있어야 하며, 예상 완료 시점이 명시되어 있어야 합니다. 3년째 건설중인자산에 남아 있는 프로젝트는 완료되지 않을 것이므로 손상 여부를 검토해야 하거나, 이미 완료되었는데 아무도 대체하지 않은 것이므로 그동안 감가상각비가 계속 과소계상된 것입니다.

• 증빙: 분류별 고정자산 대장, 취득 자산의 매입 세금계산서, 처분 문서, 감가상각 계산 내역.
• 입증할 사항: 취득원가, 감가상각누계액, 장부금액에 대해 대장이 분류별로 원장과 일치할 것.
• 입증할 사항: 모든 취득이 자본화 정책을 충족하고, 모든 처분에서 취득원가와 감가상각누계액이 함께 제거되었을 것.
• 경고 신호: 상각이 끝났지만 계속 사용 중인 자산이 많은 경우. 내용연수가 검토되지 않고 있음을 시사합니다.
• 경고 신호: 대장에는 있으나 실물로는 더 이상 존재하지 않는 자산. 정기적인 실물 확인이 가치 있는 이유가 이것입니다.

매입채무와 미지급비용

매입채무는 매출채권과 같은 방식으로 매입채무 연령분석표와 조정하며, 수동 분개가 보조원장을 우회하는 위험도 똑같이 안고 있습니다. 차이는 위험의 방향에 있습니다. 매출채권은 회수 불가능한 항목을 너무 오래 계상하기 때문에 과대계상되는 경향이 있습니다. 매입채무는 과소계상되는 경향이 있습니다. 매입채무가 누락되는 방식은 세금계산서가 애초에 입력되지 않는 것이며, 갖고 있지 않은 문서에 대해서는 원장이 결코 알려 주지 않기 때문입니다.

따라서 매입채무의 핵심 질문은 완전성이며, 이는 원장 밖을 살펴봄으로써 입증합니다. 공급처 거래명세서는 구할 수 있는 가장 강력한 증빙인데도 충분히 활용되지 않습니다. 공급처의 명세서에는 공급처가 생각하는 회사의 채무가 나열되어 있어, 이와 조정하면 회사가 받지 못한 세금계산서를 찾아낼 수 있습니다. 두 번째 테스트는 미기록 부채 검토입니다. 보고기준일 이후의 지급 내역을 검토하면서 각 지급에 대해 그 비용이 방금 마감한 기간에 속하는지 묻는 것입니다.

미지급비용은 그 거울상이며 더 어려운 절반입니다. 보조원장이 없기 때문입니다. 각 미지급비용에는 문서로 명시된 근거가 필요합니다. 계약 단가와 발생 일수, 미결 발주 금액에서 수령한 세금계산서를 뺀 금액, 사용량 보고서, 요율표 등입니다. 입고되었으나 세금계산서가 오지 않은 물품은 추정할 것이 아니라, 대응하는 세금계산서가 없는 입고 내역에서 시스템적으로 도출해야 합니다. 근거가 전월 금액에 조금 더한 것인 미지급비용은 어떤 것의 조정도 아닙니다.

• 증빙: 매입채무 연령분석표, 공급처 거래명세서, 기말 이후 지급 내역, 미지급비용을 뒷받침하는 계약서와 발주서.
• 입증할 사항: 명세가 통제계정과 일치하고, 중요한 공급처 잔액이 공급처 거래명세서와 일치할 것.
• 입증할 사항: 각 미지급비용에 명시된 근거와 명시된 해소 시점이 있고, 오래된 미지급비용이 재검토되었을 것.
• 경고 신호: 매입채무의 차변 잔액. 대개 대사되지 않은 지급, 이중 지급 또는 누락된 수정 세금계산서입니다.
• 경고 신호: 여러 기간 동안 같은 금액으로 계상된 미지급비용. 대개 해당 세금계산서가 도착해 다른 곳에 전기되었다는 뜻입니다.

부가가치세 및 세금 통제계정

부가가치세 통제계정은 외부의, 날짜가 있고, 법적 구속력이 있는 상대방, 즉 신고한 신고서를 가진 몇 안 되는 재무상태표 계정 중 하나입니다. 조정에서는 해당 기간의 계정 변동을 신고서와 비교하고, 기말잔액을 당국에 납부할 금액 또는 환급받을 금액과 비교합니다. 차이는 반올림 허용 범위가 아니라 식별된 항목으로 설명해야 합니다.

매 기간 해 볼 가치가 있는데도 거의 하지 않는 독립적인 두 번째 테스트가 있습니다. 원장의 매출세액을 원장의 표준세율 과세 매출로 나누어 보십시오. 영세율, 면세, 과세 대상 외 거래를 감안하면 이 비율은 표준세율에 근접해야 합니다. 매입세액과 매입액에 대해서도 같은 계산을 합니다. 이 비율이 벗어나기 시작하면 원인은 거의 언제나 잘못된 거래 유형에 적용된 세금 코드이며, 통제계정 잔액이 여전히 그럴듯한 금액으로 보이기 때문에 이 오류는 신고와 신고 사이에 조용히 쌓입니다.

사우디아라비아에서는 부가가치세 표준세율이 15퍼센트이고, 신고서는 ZATCA에 제출하며, 전자세금계산서 요건에 따라 세금계산서 데이터 자체가 정해진 구조로 전송됩니다. 이 때문에 조정의 중요성이 커집니다. 신고서, 원장, 전송된 세금계산서 데이터가 모두 같은 거래를 기술하므로 그중 어느 둘이라도 불일치하면 그것이 곧 발견사항입니다. 거래 단위 보고를 요구하는 모든 곳에 같은 원칙이 적용되며, 그런 관할권은 점점 늘어나고 있습니다.

법인세, 원천세, 그 밖의 지방세도 같은 논리를 따릅니다. 의무별로 통제계정을 두고 제출한 신고서 및 납부와 조정하며, 이연법인세 금액은 이월 계산이 아니라 일시적차이 명세로 뒷받침합니다. 특히 이연법인세는 잔액이 원래 그 잔액이었다는 이유만으로 그 잔액인 경우가 많은 계정입니다.

• 증빙: 제출한 신고서, 납부 또는 환급 확인서, 신고서를 뒷받침하는 세금 거래 명세.
• 입증할 사항: 계정 변동이 신고서와 일치하고, 기말잔액이 납부할 금액 또는 환급 청구액과 일치할 것.
• 입증할 사항: 원장에서 도출되는 실효세율이 과세, 영세율, 면세 거래의 구성과 부합할 것.
• 경고 신호: 납부 후에도 완전히 해소되지 않는 잔액. 전기 차이가 수정되지 않고 흡수되었음을 나타냅니다.

급여 관련 부채

급여에서는 서로 다른 주기로 해소되는 여러 부채가 생기며, 이를 하나의 순잔액으로 다루는 것이 급여 계정이 틀어지는 원인입니다. 종업원에게 지급할 실수령액, 원천징수하여 당국에 납부할 법정 공제액, 사용자 부담금, 미사용 연차 충당액은 상대방도 해소 방식도 각각 다른 네 가지 별개의 의무입니다.

앞의 세 가지는 주기가 짧아서 각 지급 후 며칠 안에 0으로 해소되어야 합니다. 그렇지 않다면 급여 분개가 급여 보고서와 일치하지 않거나, 지급이 미지급 계상과 다른 계정에 전기된 것입니다. 둘 다 찾기도 쉽고 방치하기도 쉽습니다. 그래서 급여 가계정에는 시스템 도입 이후 아무도 들여다보지 않은 작은 잔액이 영구히 남아 있는 경우가 많습니다.

미사용 연차 충당액은 다릅니다. 종업원이 이미 발생시켰지만 사용하지 않은 휴가의 원가를 추정한 것이며, 보고기준일 현재 종업원별 연차 잔여일수와 1일당 원가가 필요합니다. 걸프 지역 전반에서처럼 퇴직급여나 근속 수당 의무가 적용되는 경우에도 기간이 길고 가정이 더 많을 뿐 원칙은 같습니다. 급여 총액의 일정 비율로 추정할 것이 아니라 법정 산식에 따라 실제 근속 기간을 기준으로 계산해야 합니다. 시스템은 근속 기간과 연차 잔여일수를 보관할 수 있지만, 평가에 쓰이는 가정은 여전히 작성자의 책임이며, 이런 종류의 중요한 의무에는 보험계리인이나 전문가의 의견을 받는 경우가 많습니다.

• 증빙: 지급 회차별 급여 보고서, 법정 신고 확인서, 지급 기록, 종업원별 연차 잔여일수 보고서, 근속 기간.
• 입증할 사항: 주기가 짧은 각 부채가 해당 지급 후 0으로 해소되었을 것.
• 입증할 사항: 연차 및 퇴직급여 충당액이 비율이 아니라 실제 잔여일수와 근속 기간으로 계산되었을 것.
• 경고 신호: 급여 가계정에 영구히 남아 있는 작은 잔액. 반올림이 아니라 찾지 못한 차이입니다.

자본, 적립금 및 이익잉여금

자본 계정은 거의 움직이지 않으며, 바로 그 때문에 조정이 부실합니다. 자본금은 전년도 금액이 아니라 정관 및 주주명부와 일치해야 합니다. 주식발행초과금, 현지 법률이 요구하는 경우의 법정적립금, 재평가잉여금이나 외화환산적립금은 각각 명시된 근거와 이를 만들어 낸 거래의 기록이 필요합니다.

이익잉여금은 가장 자주 오용되는 계정입니다. 설명되지 않은 차이를 전기해도 아무도 묻지 않는 유일한 곳이기 때문입니다. 조정은 간단합니다. 기초 이익잉여금에 보고된 당기손익을 더하고 선언된 배당을 빼면 기말 이익잉여금이 됩니다. 이 계정에 그 밖의 무엇이 나타난다면 그것은 전기오류수정이며, 전기오류수정은 사유가 있는 공시 대상 사건이지 차이를 메우는 플러그가 아닙니다.

이곳에서는 그 안의 변동 하나하나가 식별되고 뒷받침된다면 이월 계산이 정당하게 조정이 됩니다. 여기의 정당한 이월 계산과 다른 곳의 부당한 이월 계산의 차이는, 자본 변동이 이사회나 주주의 승인을 거친 개별적이고 문서화된 사건이라는 점입니다. 이익잉여금의 변동을 결의, 선언된 배당, 보고된 경영성과 중 어디로도 추적할 수 없다면 그 변동은 거기 있어서는 안 됩니다.

• 증빙: 주주명부와 정관, 이사회 및 주주총회 결의서, 배당 선언, 서명된 전기 재무제표.
• 입증할 사항: 기초잔액이 원장뿐 아니라 가장 최근에 서명된 재무제표와 일치할 것.
• 입증할 사항: 모든 변동이 식별되고 승인된 사건에 대응할 것.
• 경고 신호: 기중에 이익잉여금에 전기된 것 중 결산 분개나 승인된 배당이 아닌 모든 것.

하나의 규율로 운영하기

조정 프로그램은 개별 조정 어느 것보다도 가치가 큽니다. 조용한 계정이 몇 년씩 검토되지 않은 채 방치되는 것을 막아 주는 것이 바로 프로그램이기 때문입니다. 프로그램은 재무상태표의 모든 계정을 나열하고, 계정마다 담당자, 주기, 필요한 증빙, 그리고 작성자가 아닌 검토자를 정한 목록입니다. 중요하거나 변동성이 큰 계정은 매월 조정합니다. 작고 안정적인 계정은 분기별로 해도 되지만, 기본값으로 그렇게 된 것이 아니라 누군가 그렇게 결정한 것이어야 합니다.

제대로 작동하는 프로그램과 서류만 만들어 내는 프로그램을 가르는 규칙이 두 가지 있습니다. 첫째, 설명되지 않은 차이가 남아 있는 한 아무리 작더라도 조정은 완료된 것이 아닙니다. 설명되지 않은 금액에 대한 허용 범위는 거의 즉시 영구 잔액이 됩니다. 둘째, 경과 기간을 보고하여 여섯 기간째 조정표에 남아 있는 항목이 그 사실대로 보이게 해야 합니다. 조정 실패의 대부분은 틀린 숫자가 아닙니다. 해결되었어야 할 항목을 해결하지 않고 이월한, 맞는 숫자입니다.

Skyline Nexus는 이러한 조정의 기초가 되는 보조 명세, 즉 매출채권·매입채무 연령분석, 고정자산 대장, 재고 평가표, 세금 거래 명세를 그것이 뒷받침하는 원장 잔액과 연결된 상태로 산출할 수 있습니다. 이것은 시스템이 무엇을 보관하고 산출할 수 있는지에 대한 설명입니다. 귀사의 재무상태표가 옳다는 설명이 아닙니다. 어떤 소프트웨어도 장부를 올바르게 만들어 주지는 않으며, 잔액이 회수 가능한지, 완전한지, 공정하게 표시되었는지에 대한 판단은 작성자의 몫이고 감사인이 이를 검증합니다.

이 가이드에서 한 가지 습관만 가져가신다면 평가 연습을 가져가십시오. 재무상태표를 계정별로 훑어보면서, 내일 요청받는다면 어떤 증빙을 내놓을지 적어 보는 것입니다. 솔직한 답이 외부 원천이나 시스템상의 원천 없이 재무팀이 직접 관리하는 명세서인 계정이 바로 귀사의 위험 노출 지점입니다. 그런 계정은 대개 금액이 작고, 대개 오래되었으며, 뜻밖의 문제는 대개 거기서 나옵니다.

• 계정마다 이름이 명시된 담당자 한 명, 그리고 작성하지 않은 검토자.
• 계정별로 명시된 주기와 증빙. 물려받은 것이 아니라 결정한 것.
• 설명되지 않은 차이는 이월하지 않으며, 조정 항목은 경과 기간별로 보고.
• 전기 조정표를 보관하여 이월된 항목이 이월되었다는 사실이 보이도록 함.
• 회수 불능으로 결론 난 항목을 승인을 거쳐 상각하는 경로를 두어, 오래된 항목이 실제로 정리될 수 있도록 함.