国际财务报告准则与您的 ERP

哪些主体真正采用 IFRS，哪些没有

国际财务报告准则（IFRS）由国际会计准则理事会发布，已被众多司法管辖区全面采用或经本地认可后采用。采用从来不是自动的：每个司法管辖区自行决定哪些主体必须执行这些准则、自何日起执行，以及是否存在本地修订。因此，在弄清涉及哪个司法管辖区、哪类主体、哪套报告框架之前，“支持 IFRS”这一说法远没有听上去那么有分量。

当一个集团跨多个市场报告时，这些差异最为关键。一家拥有加拿大子公司和美国经营公司的沙特母公司，可能同时按三套不同规则编制报表，再合并为一套。底层系统必须保存足够的明细以满足所有这些要求，因为从未记录过的计量基础是无法事后还原的。

• 沙特阿拉伯要求采用经 SOCPA 认可的 IFRS，由 SOCPA 发布认可后的准则以及额外的本地要求和披露规定。
• 加拿大要求公众受托责任企业采用 IFRS；私营企业可改用 ASPE，即加拿大另一套独立的会计框架。
• 美国境内申报主体采用由 FASB 制定的美国公认会计原则（US GAAP）。US GAAP 并非 IFRS，两者不仅措辞不同，实质内容也存在差异。
• 《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）是一套独立、简化的准则，确认、计量和披露要求有所减少，仅在司法管辖区允许时适用。
• 在更广泛的中东和北非地区，采用情况因国家和主体类型而异，因此应核实适用的框架，而不是假定存在统一的区域默认做法。

IFRS 15：收入首先是数据问题，其次才是政策问题

IFRS 15 规定了五步法模型：识别与客户订立的合同，识别合同中的履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至各项履约义务，并在履行每项义务时或履约过程中确认收入。这些步骤读起来很简单，难点在于把它们应用到真实合同上。

对系统而言，这意味着收入不能再只是开具发票的附带结果。一份合同可能包含多项履约义务，它们在不同时间得到履行，有的在某一时点，有的在一段时间内；而开票则遵循出于现金流考虑协商出的时间表，与二者都无关。如果总账只知道发票，已开票金额与已确认金额之间的差额就无处安放，合同资产和合同负债只能在每个期间用电子表格手工重建。

支持 IFRS 15 的系统会把合同作为独立对象来保存：其中的各项履约义务、分摊至每项义务的价格、在某一时段内确认收入时用于计量履约进度的方法和依据、可变对价及对其施加的限制，以及由此形成、按自身节奏过账到总账的收入确认计划。Skyline Nexus 将合同层面的收入计划与开票计划分开保存，因此已确认收入、已开票金额以及由此产生的合同资产或合同负债，均可追溯到产生它们的合同。

IFRS 16 租赁与系统必须保存的数据

根据 IFRS 16，承租人通常应将租赁纳入资产负债表，确认使用权资产和相应的租赁负债；短期租赁和低价值资产租赁可适用有限的豁免。利润表的影响形态也随之改变：使用权资产的折旧与负债的利息，取代了原先直线法计提的租金费用。

仅凭每月过账到费用科目的租金付款，无法得出上述计量。系统需要租赁期开始日、租赁期（包括合理确定将会行使的选择权）、付款计划及其固定和可变部分、所采用的折现率，以及在条款变更或对选择权的评估发生变化时的重新计量记录。每一项输入都必须保留下来，因为审计师会询问期初负债是如何得出的，又是如何变动的。

• 逐项租赁台账，记录租赁期、付款、折现率以及所主张豁免的类别。
• 以计划表而非手工凭证的形式生成租赁负债摊销和使用权资产折旧。
• 重新计量历史，使变更后的租赁同时显示原计量、修订后计量以及变更原因。
• 租赁付款到期分析，以满足披露要求。

IAS 16、IAS 2、IAS 21 与 IAS 36 概要

IAS 16 规范不动产、厂场和设备。资产中使用寿命不同的重要组成部分须分别计提折旧，因此组件化是结构性要求，而不是报表偏好。该准则要求估计使用寿命和残值，并至少每年复核一次，折旧方法应反映资产经济利益的消耗方式。初始确认后，主体按资产类别在成本模式与重估模式之间作出选择，而重估模式本身又带有相应的计量和披露义务。

IAS 2 规定存货按成本与可变现净值孰低计量，成本采用先进先出法（FIFO）或加权平均成本法确定，并对性质和用途相似的存货一贯适用。IFRS 不允许采用后进先出法（LIFO），但 US GAAP 仍允许使用。仅这一项差异就可能使报告的销售成本和期末存货发生重大变化，这也是集团不能想当然地认为其美国成本核算配置可直接用于 IFRS 报告主体的最明显原因之一。

IAS 21 区分功能货币与列报货币：功能货币是主体经营所处的主要经济环境中的货币，列报货币是编报财务报表所用的货币。交易按交易日汇率以功能货币入账。在每个报告日，货币性项目按期末汇率重新折算，而以历史成本计量的非货币性项目则不重新折算。要正确处理这一点，系统必须在行项目层面保留原始交易货币、金额和汇率，而不能只保存折算后的数字。

IAS 36 规范资产减值。概括而言，主体在每个报告日评估是否存在资产可能减值的迹象；如存在，则估计可收回金额，即公允价值减处置费用后的净额与使用价值两者中的较高者。账面价值超过可收回金额的部分即为减值损失。包括商誉在内的某些资产，无论是否存在减值迹象，每年都须进行测试。判断由报表编制者作出；软件的贡献在于提供可靠的账面价值作为测试基础，并在准则允许时记录减值结果及其转回。

坦白说：没有任何软件获得 IFRS 认证

不存在为会计软件出具 IFRS 合规认证的认证机构，也不存在可供持有的此类证书。IFRS 合规是一套财务报表的属性，它来自编制者作出、审计师测试的各项判断。供应商无法替您作出这些判断，任何声称某款产品天然合规的说法，描述的都是一件并不存在的事物。

软件真正能做的事更有限，也更有用。它按准则要求的明细程度保存准则所需的数据。它通过控制措施保证数据可靠：职责分离、已结账期间、记录谁在何时修改了什么的审计轨迹。它生成编制者所需的计划表和披露资料，其形式无需手工重建即可与总账勾稽。系统出问题时，通常出在第一项上，而从未采集的明细，再多的报表也无法弥补。

应向供应商提出的问题

请提出只能通过演示来回答的问题。以下每个问题的答案都应在产品中用真实数据展示，而不是在幻灯片上描述，且每项输出都应能与总账勾稽，中间无需电子表格。

Skyline Nexus 在组件层面保存资产，以原始货币连同所用汇率记录每笔交易，并生成审计师可与总账勾稽的固定资产和租赁计划表。这是对系统所保存和所生成内容的陈述。判断仍由您作出，意见仍由您的审计师发表。

• 固定资产台账能否将单项资产拆分为各个组件，分别记录使用寿命、折旧方法和重估历史，并生成可与总账核对一致的台账？
• 能否在合同和履约义务层面编排收入计划，独立于开票计划，并由该计划自然得出合同资产和合同负债？
• 能否保存租赁的租赁期、付款、折现率和重新计量历史，并生成租赁负债和使用权资产计划表以及到期分析？
• 多币种是否在交易层面记录，保留原始货币、金额和汇率，并在报告日对货币性项目和非货币性项目分别处理？
• 存货成本核算能否配置为先进先出法或加权平均法，记录可变现净值减记，并在准则允许时予以转回？
• 是否具备不可篡改的审计轨迹、期间锁定，以及对过账和配置变更的基于角色的控制？
• 同一套底层数据能否支持子公司采用不同框架（如 ASPE 或 US GAAP），而无需重新录入？