IFRSとERP

IFRSを適用する国・しない国

IFRS(国際財務報告基準)は国際会計基準審議会(IASB)が公表する基準であり、全面的に、あるいは各国での承認(エンドースメント)を経て、多くの法域で採用されています。ただし採用は自動的なものではありません。どの事業体に適用を義務づけるのか、いつから適用するのか、国内独自の修正を加えるのかは、法域ごとに決められます。そのため「IFRSに対応しています」という主張は、どの法域・どの事業体・どの報告フレームワークを前提としているのかが分かるまでは、見た目ほど強いものではありません。

こうした違いが最も効いてくるのは、ひとつのグループが複数の市場で報告を行う場合です。サウジアラビアの親会社がカナダの子会社と米国の事業会社を抱えていれば、三つの異なるルールで同時に財務諸表を作成し、それをひとつに連結することになりかねません。その土台となるシステムは、そのすべてに応えられるだけの明細を保持していなければなりません。記録されなかった測定の基礎を、後から取り戻すことはできないからです。

• サウジアラビアでは、SOCPAが承認したIFRSの適用が求められます。承認済みの基準と、追加の国内要件および開示はSOCPAが公表します。
• カナダでは公的説明責任のある企業にIFRSが義務づけられており、非公開企業はカナダ独自の別の枠組みであるASPEを適用することもできます。
• 米国では、国内の提出会社はFASBが設定する米国会計基準(US GAAP)を用います。US GAAPはIFRSではなく、両者は文言だけでなく実質面でも異なります。
• 中小企業向けIFRS(IFRS for SMEs)は、認識・測定・開示の要件を軽減した別個の簡素な基準で、法域が認める場合に利用できます。
• より広い中東・北アフリカ(MENA)地域では、採用状況が国ごと・事業体の種類ごとに異なります。地域共通の前提を置かず、適用される枠組みを必ず確認してください。

IFRS第15号:収益認識は方針の問題である前にデータの問題

IFRS第15号は5つのステップからなるモデルを定めています。顧客との契約を識別し、契約における履行義務を識別し、取引価格を算定し、その価格を各履行義務に配分し、各義務を充足した時点で、または充足するにつれて収益を認識する、というものです。ステップ自体は簡潔に読めます。手間がかかるのは、それを現実の契約に当てはめる作業です。

システムにとっての帰結は、収益をもはや請求書発行の副産物として扱えなくなることです。ひとつの契約に、異なる時期に充足される複数の履行義務が含まれることがあります。一時点で充足されるものもあれば、一定の期間にわたり充足されるものもあります。一方で請求は、資金繰りの都合で交渉されたスケジュールに従い、そのどちらとも無関係に進みます。元帳が請求書しか知らなければ、請求額と認識済み収益との差額には置き場所がなく、契約資産と契約負債を毎期スプレッドシートで手作業により組み立て直すことになります。

IFRS第15号に対応したシステムは、契約そのものを独立したオブジェクトとして保持します。契約に含まれる履行義務、各義務に配分された価格、一定の期間にわたり収益を認識する場合の進捗度の測定方法とその根拠、変動対価とそれに適用した制限、そしてその結果として独自のサイクルで総勘定元帳に転記される認識スケジュールです。Skyline Nexusは契約単位の収益スケジュールを請求スケジュールとは別に保持するため、認識済み収益、請求額、そしてその結果生じる契約資産または契約負債のそれぞれを、それを生んだ契約までたどることができます。

IFRS第16号のリースと、システムが保持すべきデータ

IFRS第16号のもとでは、借手は原則としてリースを貸借対照表に計上し、使用権資産と、それに対応するリース負債を認識します。短期リースと少額資産のリースについては、限定的な免除規定があります。損益計算書への影響の形も変わります。定額の賃借料費用に代わり、使用権資産の減価償却費とリース負債に係る利息費用が計上されます。

この測定は、毎月費用勘定に計上される賃料支払からは導けません。システムには、リース開始日、行使が合理的に確実なオプションを含むリース期間、固定部分と変動部分に分けた支払スケジュール、適用した割引率、そして条件変更やオプション評価の見直しが生じた際の再測定の記録が必要です。監査人は期首の負債がどのように算定され、どう推移したかを尋ねるため、これらの入力はすべて残っていなければなりません。

• リースごとの台帳:期間、支払、割引率、および適用した免除規定の区分。
• リース負債の償却と使用権資産の減価償却を、手作業の仕訳ではなくスケジュールとして作成。
• 再測定の履歴。条件変更されたリースについて、変更前と変更後の測定額、および変更理由を示す。
• 開示要件を裏づける、リース料支払の満期分析。

IAS第16号・第2号・第21号・第36号の概要

IAS第16号は有形固定資産を扱います。耐用年数の異なる資産の重要な構成部分は個別に減価償却されるため、コンポーネント化はレポーティング上の好みではなく、構造上の要件です。この基準は、少なくとも毎年見直される耐用年数と残存価額の見積り、そして資産の便益が消費されるパターンを反映した減価償却方法を求めています。当初認識後、企業は資産の種類ごとに原価モデルと再評価モデルのいずれかを選択し、再評価モデルにはそれ固有の測定・開示義務が伴います。

IAS第2号は、棚卸資産を取得原価と正味実現可能価額のいずれか低い額で測定します。原価の配分には先入先出法(FIFO)または加重平均法を用い、性質と用途が類似する棚卸資産には同じ方法を継続して適用します。後入先出法(LIFO)はIFRSでは認められませんが、US GAAPでは引き続き利用できます。この一点の違いだけで、報告される売上原価と期末棚卸高が大きく変わることがあり、グループが米国の原価計算設定をそのままIFRS報告主体に持ち込めると考えてはならない最も明確な理由のひとつです。

IAS第21号は、企業が営業活動を行う主たる経済環境の通貨である機能通貨と、財務諸表を表示する通貨である表示通貨とを区別します。取引は取引日の為替レートで機能通貨により記録されます。各報告日に、貨幣性項目は決算日レートで換算し直しますが、取得原価で測定される非貨幣性項目は換算し直しません。これを正しく行うには、換算後の金額だけを保存するのではなく、元の取引通貨、金額、レートを明細行の単位で保持しておく必要があります。

IAS第36号は減損を扱います。概要としては、企業は各報告日に資産が減損している可能性を示す兆候があるかどうかを評価し、兆候がある場合には回収可能価額、すなわち処分コスト控除後の公正価値と使用価値のいずれか高い方を見積ります。帳簿価額が回収可能価額を上回る場合に減損損失が生じます。のれんを含む一部の資産は、兆候の有無にかかわらず毎年テストされます。判断は作成者に委ねられます。ソフトウェアが担うのは、テストの対象となる信頼できる帳簿価額と、その結果および認められる場合の戻入れを記録する場所の提供です。

正直に言えば:IFRS認証を受けたソフトウェアは存在しない

会計ソフトウェアをIFRS準拠として認証する機関は存在せず、取得できるそのような証明書もありません。IFRS準拠とは財務諸表の性質であり、作成者が行い監査人が検証する判断によって生み出されるものです。ベンダーがその判断を代わりに行うことはできず、製品がそれ自体で準拠していると謳う主張は、存在しないものを語っています。

ソフトウェアが実際に果たす役割は、それより狭く、そしてより有用です。基準が求めるデータを、基準が求める粒度で保持すること。職務分掌、締め済み期間、誰がいつ何を変更したかを記録する監査証跡といった統制を働かせ、データの信頼性を保つこと。作成者が必要とするスケジュールと開示資料を、手作業で組み立て直すことなく総勘定元帳と突き合わせられる形で作成すること。システムがつまずくのはたいてい一つ目の点であり、取得されなかった明細は、どれほどレポートを工夫しても取り戻せません。

ベンダーに尋ねるべきこと

デモンストレーションでしか答えられない質問をしてください。以下の問いへの答えはいずれも、スライドでの説明ではなく実データを使って製品上で示されるべきであり、各出力は間にスプレッドシートを挟まずに総勘定元帳と一致するべきです。

Skyline Nexusは資産を構成部分の単位で保持し、すべての取引を元の通貨と適用レートとともに記録し、監査人が元帳と突き合わせられる固定資産およびリースのスケジュールを作成します。これはシステムが何を保持し、何を出力するかについての説明です。判断は引き続き皆さまのものであり、意見は監査人のものです。

• 固定資産台帳は、単一資産の構成部分ごとに耐用年数・償却方法・再評価履歴を個別に保持し、元帳と照合できる台帳を出力できますか。
• 収益を請求スケジュールとは独立に、契約単位および履行義務単位でスケジュール化し、そこから契約資産と契約負債を導き出せますか。
• リースを期間・支払・割引率・再測定履歴とともに保持し、リース負債と使用権資産のスケジュール、および満期分析を作成できますか。
• 多通貨は取引単位で記録され、元の通貨・金額・レートを保持し、報告日に貨幣性項目と非貨幣性項目を区別して扱いますか。
• 棚卸資産の原価計算をFIFOまたは加重平均法に設定でき、正味実現可能価額への評価減を記録し、基準が認める場合に戻し入れられますか。
• 改ざんできない監査証跡、期間ロック、そして転記と設定変更に対するロールベースの統制はありますか。
• 同じ基礎データで、ASPEやUS GAAPなど子会社向けの別の枠組みに、再入力なしで対応できますか。