As IFRS e o seu ERP

Quem aplica de facto as IFRS, e quem não aplica

As IFRS (Normas Internacionais de Relato Financeiro) são emitidas pelo International Accounting Standards Board e foram adotadas, na íntegra ou mediante endosso local, num grande número de jurisdições. A adoção nunca é automática: cada jurisdição decide que entidades devem aplicar as normas, a partir de que data e se existem modificações locais. É por isso que afirmar que um sistema suporta as IFRS vale menos do que parece enquanto não se souber que jurisdição, que tipo de entidade e que referencial de relato estão em causa.

As diferenças pesam sobretudo quando um grupo relata em vários mercados. Uma empresa-mãe saudita com uma subsidiária canadiana e uma sociedade operacional nos Estados Unidos pode estar a preparar contas segundo três conjuntos de regras em simultâneo e a consolidá-las num só. O sistema de base tem de guardar detalhe suficiente para servir todos eles, porque não é possível recuperar uma base de mensuração que nunca foi registada.

• A Arábia Saudita exige as IFRS tal como endossadas pela SOCPA, que emite as normas endossadas e quaisquer requisitos e divulgações locais adicionais.
• O Canadá exige as IFRS às entidades com responsabilidade pública de relato; as entidades privadas podem aplicar em alternativa as ASPE, um referencial canadiano distinto.
• Os Estados Unidos aplicam os US GAAP, definidos pelo FASB, às entidades emitentes nacionais. Os US GAAP não são IFRS, e os dois diferem na substância e não apenas na redação.
• As IFRS para PME são uma norma distinta e mais leve, com requisitos de reconhecimento, mensuração e divulgação reduzidos, disponível onde a jurisdição o permita.
• No conjunto da região MENA, a adoção varia por país e por tipo de entidade, pelo que convém confirmar o referencial aplicável em vez de presumir uma regra regional.

IFRS 15: o rédito é um problema de dados antes de ser um problema de política

A IFRS 15 estabelece um modelo em cinco etapas: identificar o contrato com o cliente, identificar as obrigações de desempenho do contrato, determinar o preço da transação, imputar esse preço às obrigações de desempenho e reconhecer o rédito quando, ou à medida que, cada obrigação é satisfeita. As etapas lêem-se com facilidade. O trabalho está em aplicá-las a contratos reais.

A consequência para os sistemas é que o rédito deixa de poder ser um subproduto da emissão de uma fatura. Um único contrato pode conter várias obrigações de desempenho satisfeitas em momentos diferentes, umas num momento específico e outras ao longo do tempo, enquanto a faturação segue um calendário negociado por razões de tesouraria que nada tem a ver com qualquer delas. Se o razão geral só conhecer a fatura, a diferença entre o montante faturado e o reconhecido não tem onde ficar, e os ativos e passivos de contrato têm de ser reconstruídos à mão numa folha de cálculo em cada período.

Um sistema que suporta a IFRS 15 trata o contrato como um objeto por direito próprio: as obrigações que contém, o preço imputado a cada uma, o método e a evidência de medição do progresso quando o rédito é reconhecido ao longo do tempo, a retribuição variável e qualquer restrição que lhe seja aplicada, e o plano de reconhecimento daí resultante, que é lançado no razão geral com a sua própria cadência. O Skyline Nexus mantém os planos de rédito ao nível do contrato separados do plano de faturação, pelo que o rédito reconhecido, os montantes faturados e o ativo ou passivo de contrato resultante são, cada um, rastreáveis até ao contrato que os originou.

Locações IFRS 16 e os dados que o sistema tem de guardar

Segundo a IFRS 16, o locatário reconhece em regra as locações no balanço, registando um ativo sob direito de uso e o correspondente passivo da locação, com isenções limitadas para locações de curto prazo e locações de ativos de baixo valor. O efeito na demonstração dos resultados também muda de forma: a depreciação do ativo sob direito de uso e os juros sobre o passivo substituem um gasto de renda linear.

Essa mensuração não se obtém a partir de uma renda lançada mensalmente numa conta de gastos. O sistema precisa da data de início, do prazo da locação incluindo quaisquer opções cujo exercício seja razoavelmente certo, do plano de pagamentos com as suas componentes fixas e variáveis, da taxa de desconto aplicada e de um registo das remensurações quando as condições são modificadas ou a avaliação de uma opção se altera. Cada um destes dados tem de sobreviver, porque o auditor vai perguntar como foi apurado o passivo de abertura e como evoluiu.

• Registo locação a locação, com prazo, pagamentos, taxa de desconto e classificação de qualquer isenção invocada.
• Amortização do passivo e depreciação do ativo sob direito de uso, produzidas como mapas e não como lançamentos manuais.
• Histórico de remensurações, para que uma locação modificada mostre a mensuração anterior, a revista e o motivo da alteração.
• Análise de maturidade dos pagamentos da locação, em apoio dos requisitos de divulgação.

IAS 16, IAS 2, IAS 21 e IAS 36 em traços gerais

A IAS 16 rege os ativos fixos tangíveis. As partes significativas de um ativo com vidas úteis diferentes são depreciadas separadamente, e é por isso que a componentização é um requisito estrutural e não uma preferência de relato. A norma exige uma estimativa da vida útil e do valor residual, revista pelo menos anualmente, e um método de depreciação que reflita o padrão de consumo dos benefícios do ativo. Após o reconhecimento, a entidade escolhe, por classe de ativos, entre o modelo do custo e o modelo de revalorização, e este último traz as suas próprias obrigações de mensuração e divulgação.

A IAS 2 mensura os inventários pelo menor entre o custo e o valor realizável líquido, sendo o custo atribuído pela fórmula FIFO ou do custo médio ponderado, aplicada de forma consistente a inventários de natureza e uso semelhantes. O LIFO não é permitido pelas IFRS, embora continue disponível nos US GAAP. Essa única diferença pode alterar de forma material o custo das vendas e o inventário final relatados, e é uma das razões mais claras pelas quais um grupo não pode presumir que a configuração de custeio da sua operação norte-americana se transfere para uma entidade que relata segundo as IFRS.

A IAS 21 distingue a moeda funcional, a moeda do ambiente económico principal em que a entidade opera, da moeda de apresentação, aquela em que as demonstrações financeiras são apresentadas. As transações são registadas na moeda funcional à taxa de câmbio da data da transação. Em cada data de relato, os itens monetários são transpostos à taxa de fecho, ao passo que os itens não monetários mensurados ao custo histórico não o são. Para o fazer corretamente, o sistema tem de conservar, ao nível da linha, a moeda original da transação, o montante e a taxa, em vez de guardar apenas um valor convertido.

A IAS 36 trata da imparidade. Em traços gerais, a entidade avalia em cada data de relato se existe algum indício de que um ativo possa estar em imparidade e, havendo-o, estima a quantia recuperável, que é o maior entre o justo valor menos os custos de alienação e o valor de uso. Surge uma perda por imparidade quando a quantia escriturada excede a quantia recuperável. Certos ativos, incluindo o goodwill, são testados anualmente independentemente de indícios. Os juízos cabem a quem prepara as contas; o contributo do software é uma quantia escriturada fiável para testar e um local para registar o resultado e a sua reversão, quando permitida.

A parte honesta: nenhum software é certificado IFRS

Não existe nenhum organismo que certifique software de contabilidade como conforme com as IFRS, nem existe tal certificado para ser detido. A conformidade com as IFRS é uma propriedade de um conjunto de demonstrações financeiras, produzida pelos juízos que quem as prepara formula e que o auditor testa. Um fornecedor não pode formular esses juízos por si, e qualquer afirmação de que um produto é intrinsecamente conforme descreve algo que não existe.

O que o software faz verdadeiramente é mais restrito e mais útil. Guarda os dados que as normas exigem, com o nível de detalhe que exigem. Impõe controlos para que esses dados se mantenham fiáveis: segregação de funções, períodos fechados, uma pista de auditoria que regista quem alterou o quê e quando. Produz os mapas e as divulgações de que quem prepara as contas precisa, de forma que concilia com o razão geral sem reconstrução manual. Quando um sistema falha, falha geralmente no primeiro destes pontos, e nenhum relatório consegue recuperar detalhe que nunca foi captado.

O que perguntar a um fornecedor

Faça perguntas que só possam ser respondidas com uma demonstração. Cada resposta abaixo deve ser mostrada no produto com dados reais, não descrita num diapositivo, e cada resultado deve conciliar com o razão geral sem uma folha de cálculo pelo meio.

O Skyline Nexus guarda os ativos ao nível do componente, regista cada transação na sua moeda original com a taxa aplicada e produz mapas de ativos fixos e de locações que um auditor pode conciliar com o razão. Trata-se de uma afirmação sobre o que o sistema guarda e produz. Os juízos continuam a ser seus, e a opinião continua a ser a do seu auditor.

• O registo de ativos fixos consegue guardar componentes de um único ativo com vidas úteis, métodos e histórico de revalorização próprios, e produzir um registo que concilia com o razão?
• O rédito pode ser planeado ao nível do contrato e da obrigação de desempenho, independentemente do plano de faturação, com os ativos e passivos de contrato a decorrerem desse plano?
• As locações podem ser guardadas com prazo, pagamentos, taxa de desconto e histórico de remensurações, produzindo mapas do passivo e do ativo sob direito de uso e uma análise de maturidade?
• A multimoeda é registada ao nível da transação, conservando moeda original, montante e taxa, com tratamento distinto dos itens monetários e não monetários na data de relato?
• O custeio de inventários pode ser configurado como FIFO ou custo médio ponderado, com ajustamentos ao valor realizável líquido registados e reversíveis quando a norma o permite?
• Existe uma pista de auditoria inalterável, bloqueio de períodos e controlo baseado em funções sobre lançamentos e alterações de configuração?
• Os mesmos dados de base conseguem suportar um referencial diferente para uma subsidiária, como as ASPE ou os US GAAP, sem voltar a introduzir dados?