IFRS und Ihr ERP-System

Wer IFRS tatsächlich anwendet – und wer nicht

Die IFRS werden vom International Accounting Standards Board herausgegeben und sind in einer großen Zahl von Rechtsordnungen übernommen worden, vollständig oder im Wege einer lokalen Anerkennung. Die Übernahme geschieht nie automatisch: Jede Rechtsordnung legt selbst fest, welche Unternehmen die Standards anwenden müssen, ab welchem Zeitpunkt und ob lokale Abweichungen gelten. Deshalb ist die Aussage, eine Software unterstütze IFRS, schwächer, als sie klingt – solange nicht klar ist, um welche Rechtsordnung, welche Unternehmensform und welches Rechnungslegungsrahmenwerk es geht.

Am stärksten ins Gewicht fallen die Unterschiede, wenn ein Konzern in mehreren Märkten berichtet. Eine saudische Muttergesellschaft mit einer kanadischen Tochter und einer operativ tätigen US-Gesellschaft stellt womöglich gleichzeitig nach drei verschiedenen Regelwerken auf und konsolidiert in eines. Das zugrunde liegende System muss detailliert genug sein, um alle drei zu bedienen, denn eine Bewertungsgrundlage, die nie erfasst wurde, lässt sich nachträglich nicht wiederherstellen.

• Saudi-Arabien schreibt IFRS in der von der SOCPA anerkannten Fassung vor; die SOCPA gibt die anerkannten Standards sowie etwaige zusätzliche lokale Anforderungen und Angabepflichten heraus.
• Kanada schreibt IFRS für Unternehmen mit öffentlicher Rechenschaftspflicht vor; private Unternehmen können stattdessen ASPE anwenden, ein eigenständiges kanadisches Rahmenwerk.
• Die Vereinigten Staaten wenden für inländische Emittenten US GAAP an, festgelegt vom FASB. US GAAP ist nicht IFRS, und beide unterscheiden sich in der Sache ebenso wie im Wortlaut.
• IFRS for SMEs ist ein eigenständiger, schlankerer Standard mit reduzierten Ansatz-, Bewertungs- und Angabevorschriften, der dort zur Verfügung steht, wo eine Rechtsordnung ihn zulässt.
• In der weiteren MENA-Region ist die Übernahme je nach Land und Unternehmensform unterschiedlich geregelt; klären Sie daher das maßgebliche Rahmenwerk, statt von einem regionalen Standardfall auszugehen.

IFRS 15: Umsatzrealisierung ist zuerst eine Datenfrage und erst dann eine Bilanzierungsfrage

IFRS 15 legt ein Fünf-Schritte-Modell fest: den Vertrag mit dem Kunden identifizieren, die Leistungsverpflichtungen im Vertrag identifizieren, den Transaktionspreis bestimmen, diesen Preis auf die Leistungsverpflichtungen aufteilen und Umsatzerlöse erfassen, wenn bzw. sobald die jeweilige Verpflichtung erfüllt ist. Die Schritte lesen sich einfach. Die Arbeit liegt in ihrer Anwendung auf echte Verträge.

Für das System folgt daraus, dass Umsatzerlöse kein Nebenprodukt der Rechnungsstellung mehr sein können. Ein einziger Vertrag kann mehrere Leistungsverpflichtungen enthalten, die zu unterschiedlichen Zeitpunkten erfüllt werden – manche zu einem Zeitpunkt, manche über einen Zeitraum –, während die Fakturierung einem Zahlungsplan folgt, der aus Liquiditätsgründen ausgehandelt wurde und mit beidem nichts zu tun hat. Kennt das Hauptbuch nur die Rechnung, gibt es keinen Ort für die Differenz zwischen fakturierten und realisierten Beträgen, und Vertragsvermögenswerte wie Vertragsverbindlichkeiten müssen jede Periode von Hand in einer Tabellenkalkulation rekonstruiert werden.

Ein System, das IFRS 15 unterstützt, führt den Vertrag als eigenständiges Objekt: die darin enthaltenen Verpflichtungen, den jeweils zugeordneten Preis, die Methode und die Nachweise zur Messung des Leistungsfortschritts, wo Erlöse über einen Zeitraum realisiert werden, variable Gegenleistungen samt einer etwaigen Begrenzung sowie den daraus folgenden Realisierungsplan, der in eigenem Rhythmus ins Hauptbuch bucht. Skyline Nexus führt Erlöspläne auf Vertragsebene getrennt vom Fakturierungsplan, sodass realisierte Erlöse, fakturierte Beträge und der daraus entstehende Vertragsvermögenswert bzw. die Vertragsverbindlichkeit jeweils auf den Vertrag zurückverfolgt werden können, aus dem sie stammen.

Leasingverhältnisse nach IFRS 16 und die Daten, die das System vorhalten muss

Nach IFRS 16 bilanziert ein Leasingnehmer Leasingverhältnisse grundsätzlich in der Bilanz: Er erfasst ein Nutzungsrecht und eine entsprechende Leasingverbindlichkeit, mit begrenzten Ausnahmen für kurzfristige Leasingverhältnisse und solche über geringwertige Vermögenswerte. Auch die Wirkung in der Gewinn- und Verlustrechnung ändert ihre Gestalt: An die Stelle eines linearen Mietaufwands treten die Abschreibung des Nutzungsrechts und die Zinsen auf die Verbindlichkeit.

Diese Bewertung lässt sich nicht aus einer Mietzahlung ableiten, die monatlich auf ein Aufwandskonto gebucht wird. Das System benötigt den Bereitstellungszeitpunkt, die Laufzeit einschließlich hinreichend sicher ausgeübter Optionen, den Zahlungsplan mit seinen festen und variablen Bestandteilen, den angewandten Abzinsungssatz sowie eine Historie der Neubewertungen, wenn Konditionen geändert werden oder sich die Einschätzung einer Option ändert. Jede dieser Angaben muss erhalten bleiben, denn der Abschlussprüfer wird fragen, wie die Eröffnungsverbindlichkeit ermittelt wurde und wie sie sich entwickelt hat.

• Ein Register je Leasingverhältnis mit Laufzeit, Zahlungen, Abzinsungssatz und der Einordnung einer in Anspruch genommenen Ausnahme.
• Tilgung der Verbindlichkeit und Abschreibung des Nutzungsrechts, erzeugt als Pläne statt als manuelle Buchungen.
• Eine Neubewertungshistorie, damit ein geändertes Leasingverhältnis die alte und die neue Bewertung samt Änderungsgrund zeigt.
• Eine Fälligkeitsanalyse der Leasingzahlungen zur Erfüllung der Angabepflichten.

IAS 16, IAS 2, IAS 21 und IAS 36 im Überblick

IAS 16 regelt Sachanlagen. Wesentliche Teile eines Vermögenswerts mit unterschiedlicher Nutzungsdauer werden getrennt abgeschrieben; deshalb ist der Komponentenansatz eine strukturelle Anforderung und keine Frage der Berichtsvorliebe. Der Standard verlangt eine Schätzung von Nutzungsdauer und Restwert, die mindestens jährlich überprüft wird, sowie eine Abschreibungsmethode, die den Verlauf des Nutzenverbrauchs widerspiegelt. Nach dem erstmaligen Ansatz wählt ein Unternehmen je Gruppe von Vermögenswerten zwischen dem Anschaffungskostenmodell und dem Neubewertungsmodell, und das Neubewertungsmodell bringt eigene Bewertungs- und Angabepflichten mit sich.

IAS 2 bewertet Vorräte zum niedrigeren Wert aus Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten und Nettoveräußerungswert, wobei die Kosten nach FIFO oder nach der Durchschnittsmethode zugeordnet und für Vorräte ähnlicher Art und Verwendung einheitlich angewandt werden. LIFO ist nach IFRS nicht zulässig, nach US GAAP dagegen weiterhin erlaubt. Dieser eine Unterschied kann die ausgewiesenen Umsatzkosten und den Endbestand wesentlich verändern, und er ist einer der deutlichsten Gründe, warum ein Konzern nicht einfach annehmen kann, dass seine US-Bewertungseinstellungen auf eine nach IFRS berichtende Einheit übertragbar sind.

IAS 21 unterscheidet die funktionale Währung, also die Währung des primären wirtschaftlichen Umfelds, in dem das Unternehmen tätig ist, von der Darstellungswährung, in der der Abschluss aufgestellt wird. Geschäftsvorfälle werden in der funktionalen Währung zum Kurs am Tag des Geschäftsvorfalls erfasst. An jedem Abschlussstichtag werden monetäre Posten zum Stichtagskurs umgerechnet, nicht monetäre Posten, die zu historischen Kosten bewertet sind, dagegen nicht. Um das korrekt abzubilden, muss das System die ursprüngliche Transaktionswährung, den Betrag und den Kurs auf Positionsebene aufbewahren, statt nur einen umgerechneten Wert zu speichern.

IAS 36 behandelt die Wertminderung. Vereinfacht gesagt prüft ein Unternehmen an jedem Abschlussstichtag, ob Anhaltspunkte für eine Wertminderung eines Vermögenswerts vorliegen; ist das der Fall, schätzt es den erzielbaren Betrag, also den höheren Wert aus beizulegendem Zeitwert abzüglich Veräußerungskosten und Nutzungswert. Ein Wertminderungsaufwand entsteht, wenn der Buchwert den erzielbaren Betrag übersteigt. Bestimmte Vermögenswerte, darunter der Geschäfts- oder Firmenwert, werden unabhängig von Anhaltspunkten jährlich geprüft. Die Ermessensentscheidungen liegen beim Abschlussersteller; die Software trägt einen verlässlichen Buchwert bei, gegen den geprüft wird, und einen Ort, an dem das Ergebnis und – soweit zulässig – seine Wertaufholung festgehalten werden.

Der ehrliche Teil: Keine Software ist IFRS-zertifiziert

Es gibt keine Stelle, die Buchhaltungssoftware als IFRS-konform zertifiziert, und damit auch kein solches Zertifikat, das man besitzen könnte. IFRS-Konformität ist eine Eigenschaft eines Abschlusses – entstanden aus Ermessensentscheidungen, die der Abschlussersteller trifft und der Abschlussprüfer prüft. Ein Anbieter kann Ihnen diese Entscheidungen nicht abnehmen, und jede Behauptung, ein Produkt sei an sich konform, beschreibt etwas, das es nicht gibt.

Was Software tatsächlich leistet, ist enger gefasst und nützlicher. Sie hält die Daten vor, die die Standards verlangen, und zwar in dem Detaillierungsgrad, den sie verlangen. Sie setzt Kontrollen durch, damit diese Daten verlässlich bleiben: Funktionstrennung, abgeschlossene Perioden und ein Prüfpfad, der festhält, wer was wann geändert hat. Sie erzeugt die Pläne und Angaben, die ein Abschlussersteller braucht, in einer Form, die sich ohne manuelle Rekonstruktion auf das Hauptbuch zurückführen lässt. Wo ein System versagt, versagt es meist beim ersten dieser Punkte – und keine Auswertung kann Details zurückholen, die nie erfasst wurden.

Was Sie einen Anbieter fragen sollten

Stellen Sie Fragen, die sich nur durch eine Vorführung beantworten lassen. Jede der folgenden Antworten sollte im Produkt mit echten Daten gezeigt und nicht auf einer Folie beschrieben werden, und jedes Ergebnis sollte ohne zwischengeschaltete Tabellenkalkulation mit dem Hauptbuch übereinstimmen.

Skyline Nexus führt Vermögenswerte auf Komponentenebene, erfasst jeden Geschäftsvorfall in seiner Originalwährung mit dem angewandten Kurs und erzeugt Anlagen- und Leasingpläne, die ein Abschlussprüfer mit dem Hauptbuch abstimmen kann. Das ist eine Aussage darüber, was das System vorhält und erzeugt. Die Ermessensentscheidungen bleiben Ihre, und das Prüfungsurteil bleibt das Ihres Abschlussprüfers.

• Kann das Anlagenverzeichnis Komponenten eines einzelnen Vermögenswerts mit eigener Nutzungsdauer, Methode und Neubewertungshistorie führen und ein Verzeichnis erzeugen, das mit dem Hauptbuch abgestimmt ist?
• Lassen sich Erlöse auf Ebene des Vertrags und der Leistungsverpflichtung planen, unabhängig vom Fakturierungsplan, sodass sich Vertragsvermögenswerte und -verbindlichkeiten aus diesem Plan ergeben?
• Lassen sich Leasingverhältnisse mit Laufzeit, Zahlungen, Abzinsungssatz und Neubewertungshistorie führen, sodass Pläne für Verbindlichkeit und Nutzungsrecht sowie eine Fälligkeitsanalyse entstehen?
• Werden Fremdwährungen auf Ebene des Geschäftsvorfalls erfasst, mit ursprünglicher Währung, Betrag und Kurs, und werden monetäre und nicht monetäre Posten am Stichtag unterschiedlich behandelt?
• Lässt sich die Vorratsbewertung auf FIFO oder Durchschnittsmethode einstellen, mit erfassten Abwertungen auf den Nettoveräußerungswert, die sich – soweit der Standard es erlaubt – rückgängig machen lassen?
• Gibt es einen unveränderbaren Prüfpfad, Periodensperren und eine rollenbasierte Kontrolle über Buchungen und Konfigurationsänderungen?
• Können dieselben zugrunde liegenden Daten für eine Tochtergesellschaft ein anderes Rahmenwerk wie ASPE oder US GAAP bedienen, ohne erneute Erfassung?