Les normes IFRS et votre ERP

Qui applique réellement les IFRS, et qui ne les applique pas

Les normes IFRS sont publiées par l'International Accounting Standards Board et ont été adoptées, intégralement ou après homologation locale, dans un grand nombre de juridictions. Cette adoption n'est jamais automatique : chaque juridiction décide quelles entités doivent appliquer les normes, à partir de quelle date, et si des adaptations locales s'appliquent. C'est pourquoi l'affirmation qu'un logiciel « prend en charge les IFRS » pèse moins lourd qu'il n'y paraît, tant que l'on ne sait pas de quelle juridiction, de quel type d'entité et de quel référentiel d'information financière il s'agit.

Ces différences pèsent surtout lorsqu'un groupe publie ses comptes sur plusieurs marchés. Une société mère saoudienne dotée d'une filiale canadienne et d'une société d'exploitation américaine peut établir ses comptes selon trois corps de règles à la fois, puis les consolider en un seul. Le système sous-jacent doit conserver un niveau de détail suffisant pour les servir tous, car on ne peut pas reconstituer une base d'évaluation qui n'a jamais été enregistrée.

• L'Arabie saoudite impose les IFRS telles qu'homologuées par la SOCPA, qui publie les normes homologuées ainsi que les exigences et informations à fournir locales supplémentaires.
• Le Canada impose les IFRS aux entreprises ayant une obligation d'information du public ; les entreprises à capital fermé peuvent appliquer à la place les NCECF (ASPE), un référentiel canadien distinct.
• Les États-Unis appliquent les US GAAP, établis par le FASB, pour les émetteurs nationaux. Les US GAAP ne sont pas les IFRS, et les deux référentiels diffèrent sur le fond autant que dans la formulation.
• La norme IFRS pour les PME est un référentiel distinct et allégé, aux exigences réduites en matière de comptabilisation, d'évaluation et d'informations à fournir, applicable lorsqu'une juridiction l'autorise.
• Dans l'ensemble de la région MENA, l'adoption varie selon le pays et le type d'entité : confirmez le référentiel applicable plutôt que de présumer une règle régionale par défaut.

IFRS 15 : le chiffre d'affaires, une question de données avant d'être une question de méthode

IFRS 15 définit un modèle en cinq étapes : identifier le contrat conclu avec le client, identifier les obligations de prestation prévues au contrat, déterminer le prix de transaction, répartir ce prix entre les obligations de prestation, puis comptabiliser le produit lorsque, ou à mesure que, chaque obligation est remplie. Énoncées ainsi, les étapes paraissent simples. Le travail consiste à les appliquer à des contrats réels.

Sur le plan des systèmes, la conséquence est que le chiffre d'affaires ne peut plus être un simple sous-produit de l'émission d'une facture. Un même contrat peut comporter plusieurs obligations de prestation remplies à des moments différents, certaines à une date précise, d'autres progressivement, tandis que la facturation suit un échéancier négocié pour des raisons de trésorerie qui n'a rien à voir avec l'une ou l'autre. Si le grand livre ne connaît que la facture, l'écart entre montants facturés et produits comptabilisés n'a nulle part où exister, et les actifs et passifs sur contrat doivent être reconstitués à la main dans un tableur à chaque période.

Un système qui prend en charge IFRS 15 traite le contrat comme un objet à part entière : les obligations qu'il contient, le prix affecté à chacune, la méthode et les éléments probants permettant de mesurer l'avancement lorsque le produit est comptabilisé progressivement, la contrepartie variable et toute limitation qui lui est appliquée, ainsi que l'échéancier de comptabilisation qui en résulte et qui est passé au grand livre selon son propre rythme. Skyline Nexus conserve les échéanciers de produits au niveau du contrat, séparément de l'échéancier de facturation, de sorte que le chiffre d'affaires comptabilisé, les montants facturés et l'actif ou le passif sur contrat qui en découle sont chacun rattachables au contrat qui les a générés.

IFRS 16 : les contrats de location et les données que le système doit conserver

Selon IFRS 16, le preneur inscrit en règle générale ses contrats de location au bilan, en comptabilisant un actif au titre du droit d'utilisation et une dette locative correspondante, avec des exemptions limitées pour les contrats de courte durée et ceux portant sur des actifs de faible valeur. L'effet sur le compte de résultat change lui aussi de forme : l'amortissement du droit d'utilisation et les intérêts sur la dette remplacent une simple charge de loyer.

Cette évaluation ne peut pas être produite à partir d'un loyer passé chaque mois en charge. Le système a besoin de la date de prise d'effet, de la durée du contrat, y compris les options dont l'exercice est raisonnablement certain, de l'échéancier des paiements avec ses composantes fixes et variables, du taux d'actualisation retenu, et d'un historique des réévaluations lorsque les conditions sont modifiées ou que l'appréciation d'une option change. Chacune de ces données doit être conservée, car l'auditeur demandera comment la dette d'ouverture a été déterminée et comment elle a évolué.

• Un registre contrat par contrat, avec durée, paiements, taux d'actualisation et nature de toute exemption invoquée.
• L'amortissement de la dette et celui du droit d'utilisation, produits sous forme d'échéanciers plutôt que d'écritures manuelles.
• L'historique des réévaluations, pour qu'un contrat modifié montre l'évaluation initiale, l'évaluation révisée et le motif du changement.
• L'analyse des échéances des paiements locatifs, à l'appui des informations à fournir.

IAS 16, IAS 2, IAS 21 et IAS 36 en bref

IAS 16 régit les immobilisations corporelles. Les parties significatives d'un actif dont les durées d'utilité diffèrent sont amorties séparément ; c'est pourquoi l'approche par composants est une exigence structurelle et non une préférence de présentation. La norme impose une estimation de la durée d'utilité et de la valeur résiduelle, revue au moins une fois par an, ainsi qu'un mode d'amortissement reflétant le rythme de consommation des avantages procurés par l'actif. Après la comptabilisation initiale, l'entité choisit, par catégorie d'actifs, entre le modèle du coût et le modèle de la réévaluation, ce dernier entraînant ses propres obligations d'évaluation et d'information.

IAS 2 évalue les stocks au plus faible du coût et de la valeur nette de réalisation, le coût étant déterminé selon la méthode FIFO ou celle du coût moyen pondéré, appliquée de façon cohérente aux stocks de nature et d'usage similaires. La méthode LIFO n'est pas autorisée en IFRS, alors qu'elle reste admise en US GAAP. Cette seule différence peut modifier de façon significative le coût des ventes et le stock final publiés, et c'est l'une des raisons les plus nettes pour lesquelles un groupe ne peut pas supposer que son paramétrage de valorisation des stocks aux États-Unis se transpose tel quel à une entité présentant ses comptes en IFRS.

IAS 21 distingue la monnaie fonctionnelle, celle de l'environnement économique principal dans lequel l'entité exerce ses activités, de la monnaie de présentation, celle dans laquelle les états financiers sont présentés. Les transactions sont enregistrées dans la monnaie fonctionnelle au cours du jour de la transaction. À chaque date de clôture, les éléments monétaires sont convertis au cours de clôture, tandis que les éléments non monétaires évalués au coût historique ne le sont pas. Pour y parvenir correctement, le système doit conserver, au niveau de la ligne, la devise, le montant et le cours d'origine de la transaction, et non un simple montant converti.

IAS 36 traite de la dépréciation des actifs. Dans les grandes lignes, l'entité apprécie à chaque date de clôture s'il existe un indice qu'un actif a pu perdre de la valeur ; si c'est le cas, elle estime la valeur recouvrable, soit la plus élevée de la juste valeur diminuée des coûts de sortie et de la valeur d'utilité. Une perte de valeur apparaît lorsque la valeur comptable excède la valeur recouvrable. Certains actifs, dont le goodwill, font l'objet d'un test annuel, indépendamment de tout indice. Les jugements relèvent du préparateur des comptes ; ce qu'apporte le logiciel, c'est une valeur comptable fiable sur laquelle faire porter le test, et un endroit où enregistrer le résultat ainsi que sa reprise lorsqu'elle est permise.

La part d'honnêteté : aucun logiciel n'est certifié IFRS

Il n'existe aucun organisme qui certifie un logiciel comptable comme conforme aux IFRS, et donc aucun certificat de ce type à détenir. La conformité aux IFRS est une propriété d'un jeu d'états financiers, issue de jugements que le préparateur exerce et que l'auditeur contrôle. Un éditeur ne peut pas exercer ces jugements à votre place, et toute affirmation selon laquelle un produit serait conforme par nature décrit quelque chose qui n'existe pas.

Ce que fait réellement un logiciel est plus restreint, et plus utile. Il conserve les données exigées par les normes, au niveau de détail qu'elles requièrent. Il applique des contrôles qui garantissent la fiabilité de ces données : séparation des tâches, périodes clôturées, piste d'audit indiquant qui a modifié quoi et quand. Il produit les tableaux et les informations à fournir dont le préparateur a besoin, sous une forme qui se rattache au grand livre sans reconstitution manuelle. Lorsqu'un système échoue, c'est en général sur le premier de ces points, et aucun reporting ne peut restituer un détail qui n'a jamais été saisi.

Les questions à poser à un éditeur

Posez des questions auxquelles on ne peut répondre que par une démonstration. Chaque réponse ci-dessous doit être montrée dans le produit, avec des données réelles, et non décrite sur une diapositive ; chaque restitution doit se rattacher au grand livre sans tableur intermédiaire.

Skyline Nexus gère les actifs au niveau des composants, enregistre chaque transaction dans sa devise d'origine avec le cours appliqué, et produit des tableaux d'immobilisations et de contrats de location qu'un auditeur peut rapprocher du grand livre. C'est un constat sur ce que le système conserve et produit. Les jugements restent les vôtres, et l'opinion reste celle de votre auditeur.

• Le registre des immobilisations peut-il gérer les composants d'un même actif avec des durées d'utilité, des modes d'amortissement et un historique de réévaluation distincts, et produire un registre rapproché du grand livre ?
• Le chiffre d'affaires peut-il être échelonné au niveau du contrat et de l'obligation de prestation, indépendamment de l'échéancier de facturation, les actifs et passifs sur contrat découlant de cet échéancier ?
• Les contrats de location peuvent-ils être tenus avec leur durée, leurs paiements, leur taux d'actualisation et leur historique de réévaluation, en produisant les échéanciers de la dette et du droit d'utilisation ainsi qu'une analyse des échéances ?
• Le multidevise est-il enregistré au niveau de la transaction, avec conservation de la devise, du montant et du cours d'origine, et un traitement distinct des éléments monétaires et non monétaires à la date de clôture ?
• La valorisation des stocks peut-elle être paramétrée en FIFO ou en coût moyen pondéré, avec des dépréciations à la valeur nette de réalisation enregistrées et réversibles lorsque la norme le permet ?
• Existe-t-il une piste d'audit inaltérable, un verrouillage des périodes et un contrôle par rôle des écritures et des modifications de paramétrage ?
• Les mêmes données sous-jacentes peuvent-elles servir un autre référentiel pour une filiale, comme l'ASPE ou les US GAAP, sans nouvelle saisie ?