المعايير الدولية IFRS ونظام تخطيط الموارد

من يطبّق المعايير الدولية فعلاً ومن لا يطبّقها

يصدر معايير IFRS مجلس معايير المحاسبة الدولية، وقد اعتمدها عدد كبير من الدول كلياً أو بعد اعتماد محلي. والتطبيق ليس تلقائياً أبداً: فكل دولة تقرر أي المنشآت ملزمة بتطبيق المعايير، ومن أي تاريخ، وهل تنطبق تعديلات محلية. ولهذا فإن ادعاء دعم IFRS أضعف مما يبدو ما لم تعرف أي دولة وأي نوع من المنشآت وأي إطار للتقرير هو المقصود.

وتبلغ الفروق أشد أهميتها حين تعدّ مجموعة واحدة تقاريرها في عدة أسواق. فشركة أم سعودية لها شركة تابعة في كندا وشركة تشغيلية في الولايات المتحدة قد تعدّ قوائمها وفق ثلاث مجموعات مختلفة من القواعد في آن واحد ثم توحّدها في قوائم واحدة. ويجب أن يحمل النظام الذي تحتها تفاصيل تكفي لخدمتها جميعاً، لأنك لا تستطيع استعادة أساس قياس لم يُسجَّل أصلاً.

• تشترط المملكة العربية السعودية تطبيق معايير IFRS المعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA)، وهي التي تصدر المعايير المعتمدة وأي متطلبات وإفصاحات محلية إضافية.
• تشترط كندا تطبيق IFRS على المنشآت الخاضعة للمساءلة العامة، ويجوز للمنشآت الخاصة أن تطبّق بدلاً منها ASPE، وهو إطار كندي مستقل.
• تستخدم الولايات المتحدة مبادئ US GAAP التي يضعها مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) للمنشآت المحلية. وUS GAAP ليست IFRS، والاثنان يختلفان في الجوهر لا في الصياغة وحدها.
• معيار IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة معيار مستقل أخف، بمتطلبات أقل للاعتراف والقياس والإفصاح، ويُطبَّق حيث تسمح به الدولة.
• وفي منطقة الشرق الأوسط وشمال أفريقيا عموماً يختلف التطبيق بحسب الدولة ونوع المنشأة، فتحقق من الإطار المنطبق بدل افتراض قاعدة إقليمية واحدة.

المعيار IFRS 15: الإيراد مسألة بيانات قبل أن يكون مسألة سياسة محاسبية

يضع IFRS 15 نموذجاً من خمس خطوات: تحديد العقد مع العميل، وتحديد التزامات الأداء في العقد، وتحديد سعر المعاملة، وتخصيص هذا السعر على التزامات الأداء، والاعتراف بالإيراد عند الوفاء بكل التزام أو على مدى الوفاء به. الخطوات تبدو بسيطة عند القراءة، والعمل الحقيقي في تطبيقها على عقود فعلية.

والنتيجة على مستوى الأنظمة أن الإيراد لم يعد ممكناً أن يكون ناتجاً جانبياً لإصدار فاتورة. فالعقد الواحد قد يتضمن عدة التزامات أداء يُوفى بها في أوقات مختلفة، بعضها في نقطة زمنية وبعضها على مدى فترة، بينما تتبع الفوترة جدولاً تُفاوض عليه لأسباب تتعلق بالتدفق النقدي ولا صلة له بأي منهما. فإذا كان دفتر الأستاذ لا يعرف إلا الفاتورة، فلن يجد الفرق بين المبالغ المفوترة والمبالغ المعترف بها مكاناً يُسجَّل فيه، وستُعاد صياغة أصول العقود والتزاماتها يدوياً في جدول بيانات كل فترة.

والنظام الذي يدعم IFRS 15 يحفظ العقد كياناً قائماً بذاته: الالتزامات التي يتضمنها، والسعر المخصص لكل منها، وطريقة قياس التقدم ودليله حيث يُعترف بالإيراد على مدى فترة، والمقابل المتغير وأي قيد مطبّق عليه، وجدول الاعتراف الناتج الذي يُرحَّل إلى دفتر الأستاذ العام بإيقاعه الخاص. ويحفظ Skyline Nexus جداول الإيراد على مستوى العقد منفصلة عن جدول الفوترة، فيبقى الإيراد المعترف به والمبالغ المفوترة وأصل العقد أو التزامه الناتج كلٌّ منها قابلاً للتتبع إلى العقد الذي أنتجه.

عقود الإيجار وفق IFRS 16 والبيانات التي يجب أن يحفظها النظام

بموجب IFRS 16 يُدرج المستأجر عقود الإيجار عموماً في قائمة المركز المالي، فيعترف بأصل حق الاستخدام وبالتزام عقد إيجار مقابل، مع إعفاءات محدودة لعقود الإيجار قصيرة الأجل وعقود إيجار الأصول منخفضة القيمة. ويتغير شكل الأثر في قائمة الدخل أيضاً، إذ يحل استهلاك أصل حق الاستخدام والفائدة على الالتزام محل مصروف إيجار ثابت.

ولا يمكن إنتاج هذا القياس من دفعة إيجار تُرحَّل شهرياً إلى حساب مصروف. فالنظام يحتاج إلى تاريخ بدء العقد، ومدة الإيجار بما فيها أي خيارات يكون ممارستها مؤكدة بصورة معقولة، وجدول الدفعات بمكوناته الثابتة والمتغيرة، ومعدل الخصم المطبّق، وسجلاً لإعادة القياس عند تعديل الشروط أو تغيّر تقييم أحد الخيارات. ويجب أن يبقى كل مُدخل من هذه المدخلات محفوظاً، لأن المراجع سيسأل كيف اشتُق الالتزام الافتتاحي وكيف تحرك.

• سجل لكل عقد إيجار على حدة يتضمن المدة والدفعات ومعدل الخصم وتصنيف أي إعفاء مُطالب به.
• إطفاء الالتزام واستهلاك أصل حق الاستخدام في صورة جداول لا قيود يومية يدوية.
• تاريخ إعادة القياس، بحيث يُظهر العقد المعدَّل القياس القديم والقياس المعدَّل وسبب التغيير.
• تحليل استحقاقات دفعات الإيجار لدعم متطلبات الإفصاح.

المعايير IAS 16 وIAS 2 وIAS 21 وIAS 36 بإيجاز

يحكم IAS 16 العقارات والآلات والمعدات. فالأجزاء المهمة من الأصل التي تختلف أعمارها الإنتاجية تُستهلك كلٌّ على حدة، ولهذا فإن تجزئة الأصل إلى مكونات متطلب بنيوي لا تفضيل في العرض. ويشترط المعيار تقدير العمر الإنتاجي والقيمة المتبقية ومراجعتهما سنوياً على الأقل، وطريقة استهلاك تعكس النمط الذي تُستنفد به منافع الأصل. وبعد الاعتراف تختار المنشأة، لكل فئة من الأصول، بين نموذج التكلفة ونموذج إعادة التقييم، ولنموذج إعادة التقييم التزاماته الخاصة في القياس والإفصاح.

ويقيس IAS 2 المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل، مع تحديد التكلفة بطريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO) أو بطريقة المتوسط المرجح للتكلفة، تُطبَّق باتساق على المخزون المتشابه في طبيعته واستخدامه. ولا تُجيز IFRS طريقة الوارد أخيراً صادر أولاً (LIFO)، مع أنها ما زالت متاحة في US GAAP. وهذا الفرق وحده قد يغيّر تكلفة المبيعات ومخزون آخر المدة المعلنين تغييراً جوهرياً، وهو من أوضح الأسباب التي تمنع المجموعة من افتراض أن إعدادات التكلفة لديها في الولايات المتحدة تنتقل كما هي إلى منشأة تعدّ تقاريرها وفق IFRS.

ويميّز IAS 21 بين العملة الوظيفية، وهي عملة البيئة الاقتصادية الرئيسية التي تعمل فيها المنشأة، وعملة العرض، وهي العملة التي تُعرض بها القوائم. وتُسجَّل المعاملات بالعملة الوظيفية بسعر الصرف في تاريخ المعاملة. وفي كل تاريخ تقرير تُعاد ترجمة البنود النقدية بسعر الإقفال، أما البنود غير النقدية المقيسة بالتكلفة التاريخية فلا تُعاد ترجمتها. ولكي يفعل النظام ذلك صحيحاً يجب أن يحتفظ بعملة المعاملة الأصلية ومبلغها وسعر صرفها على مستوى السطر، لا أن يخزّن الرقم المحوَّل وحده.

ويتناول IAS 36 الهبوط في القيمة. وباختصار، تقيّم المنشأة في كل تاريخ تقرير ما إذا كان هناك أي مؤشر على احتمال هبوط قيمة أصل، فإن وُجد قدّرت القيمة القابلة للاسترداد، وهي القيمة العادلة ناقصاً تكاليف الاستبعاد أو القيمة قيد الاستخدام أيهما أعلى. وتنشأ خسارة الهبوط حين تزيد القيمة الدفترية على القيمة القابلة للاسترداد. وتُختبر بعض الأصول، ومنها الشهرة، سنوياً بصرف النظر عن المؤشرات. والأحكام بيد معدّ القوائم، وما يقدّمه البرنامج هو قيمة دفترية موثوقة يُختبر عليها، ومكان يُسجَّل فيه الناتج وعكسه حيث يُسمح بذلك.

الجزء الصريح: لا يوجد برنامج حاصل على شهادة IFRS

لا توجد جهة تمنح برامج المحاسبة شهادة التزام بمعايير IFRS، ولا وجود لشهادة كهذه يمكن حيازتها. فالالتزام بمعايير IFRS صفة في مجموعة من القوائم المالية، تنتج عن أحكام يتخذها معدّ القوائم ويختبرها المراجع. ولا يستطيع المورّد أن يتخذ هذه الأحكام نيابة عنك، وأي ادعاء بأن منتجاً ما ملتزم بطبيعته يصف شيئاً غير موجود.

وما يفعله البرنامج حقاً أضيق من ذلك وأنفع. فهو يحفظ البيانات التي تتطلبها المعايير بمستوى التفصيل الذي تتطلبه. ويفرض ضوابط تبقي هذه البيانات موثوقة: الفصل بين المهام، والفترات المقفلة، وأثر مراجعة يسجّل من غيّر ماذا ومتى. وينتج الجداول والإفصاحات التي يحتاجها معدّ القوائم بصورة ترتبط بدفتر الأستاذ العام دون إعادة بناء يدوية. وحين يخفق نظام فإنه يخفق عادةً في أولى هذه المهام، ولا يمكن لأي قدر من التقارير أن يستعيد تفصيلاً لم يُسجَّل أصلاً.

ما الذي تسأل عنه المورّد

اطرح أسئلة لا يُجاب عنها إلا بالعرض العملي. فكل إجابة مما يلي ينبغي أن تُعرض داخل المنتج ببيانات حقيقية لا أن توصف في شريحة عرض، وأن يرتبط كل مخرج بدفتر الأستاذ العام دون جدول بيانات وسيط.

يحفظ Skyline Nexus الأصول على مستوى المكونات، ويسجّل كل معاملة بعملتها الأصلية مع سعر الصرف المطبّق، وينتج جداول الأصول الثابتة وعقود الإيجار التي يستطيع المراجع ربطها بدفتر الأستاذ. هذا بيان بما يحفظه النظام وما ينتجه، أما الأحكام فتبقى لك، والرأي يبقى لمراجعك.

• هل يستطيع سجل الأصول الثابتة أن يحفظ مكونات الأصل الواحد بأعمار إنتاجية وطرق استهلاك وتاريخ إعادة تقييم مستقلة لكل منها، وأن ينتج سجلاً يتطابق مع دفتر الأستاذ؟
• هل يمكن جدولة الإيراد على مستوى العقد والتزام الأداء بمعزل عن جدول الفوترة، مع استخراج أصول العقود والتزاماتها من ذلك الجدول؟
• هل يمكن حفظ عقود الإيجار بمدتها ودفعاتها ومعدل خصمها وتاريخ إعادة قياسها، مع إنتاج جداول الالتزام وأصل حق الاستخدام وتحليل للاستحقاقات؟
• هل تُسجَّل العملات المتعددة على مستوى المعاملة مع الاحتفاظ بالعملة الأصلية والمبلغ وسعر الصرف، ومع معاملة البنود النقدية وغير النقدية معاملة مختلفة في تاريخ التقرير؟
• هل يمكن ضبط تكلفة المخزون على طريقة الوارد أولاً صادر أولاً أو المتوسط المرجح، مع تسجيل تخفيضات صافي القيمة القابلة للتحقق وإمكان عكسها حيث يسمح المعيار؟
• هل يوجد أثر مراجعة غير قابل للتعديل، وإقفال للفترات، ورقابة قائمة على الأدوار على الترحيل وعلى تغييرات الإعدادات؟
• هل يمكن للبيانات الأساسية نفسها أن تخدم إطاراً مختلفاً لشركة تابعة، مثل ASPE أو US GAAP، دون إعادة إدخال؟