МСФО и Ваша ERP-система

Кто на самом деле применяет МСФО, а кто нет

МСФО выпускает Совет по международным стандартам финансовой отчётности (IASB), и они приняты — целиком или с процедурой местного одобрения — во многих юрисдикциях. Однако принятие никогда не происходит автоматически: каждая юрисдикция сама решает, какие организации обязаны применять стандарты, с какой даты и действуют ли местные изменения. Поэтому заявление о «поддержке МСФО» значит меньше, чем кажется, пока не ясно, о какой юрисдикции, каком типе организации и какой концепции отчётности идёт речь.

Сильнее всего различия проявляются, когда группа отчитывается сразу на нескольких рынках. Саудовская материнская компания с канадской дочерней организацией и американской операционной компанией может одновременно готовить отчётность по трём разным сводам правил и консолидировать их в одну. Система, лежащая в основе, должна хранить достаточно детализированные данные, чтобы обслужить их все: базу оценки, которая никогда не была зафиксирована, восстановить невозможно.

• Саудовская Аравия требует применения МСФО в редакции, одобренной SOCPA; SOCPA выпускает одобренные стандарты, а также дополнительные местные требования и раскрытия.
• Канада требует МСФО для публично подотчётных организаций; частные предприятия вместо этого могут применять ASPE — отдельную канадскую концепцию отчётности.
• В США отечественные эмитенты применяют US GAAP, которые устанавливает FASB. US GAAP — это не МСФО: они различаются и по существу, и по формулировкам.
• МСФО для МСП (IFRS for SMEs) — отдельный, облегчённый стандарт с упрощёнными требованиями к признанию, оценке и раскрытию; он доступен там, где это разрешает юрисдикция.
• В более широком регионе MENA порядок принятия различается по странам и типам организаций, поэтому применимую концепцию нужно уточнять, а не исходить из некоего регионального правила по умолчанию.

МСФО (IFRS) 15: выручка — сначала вопрос данных, а уже потом учётной политики

МСФО (IFRS) 15 устанавливает пятиэтапную модель: идентифицировать договор с покупателем, идентифицировать обязанности к исполнению по договору, определить цену сделки, распределить её между обязанностями к исполнению и признать выручку при выполнении (или по мере выполнения) каждой обязанности. На бумаге этапы выглядят просто. Вся работа — в их применении к реальным договорам.

Для системы это означает, что выручка больше не может быть побочным продуктом выставления счёта. Один договор может содержать несколько обязанностей к исполнению, которые выполняются в разное время — одни в определённый момент, другие в течение периода, — тогда как выставление счетов идёт по графику, согласованному из соображений денежного потока и не связанному ни с тем, ни с другим. Если главная книга знает только о счёте, разнице между выставленными и признанными суммами негде храниться, и активы и обязательства по договору приходится каждый период заново восстанавливать вручную в электронной таблице.

Система, поддерживающая МСФО (IFRS) 15, хранит договор как самостоятельный объект: входящие в него обязанности, цену, распределённую на каждую из них, метод и подтверждения оценки степени выполнения там, где выручка признаётся в течение периода, переменное возмещение и применённое к нему ограничение, а также итоговый график признания, который проводится в главную книгу в собственном ритме. Skyline Nexus хранит графики выручки на уровне договора отдельно от графика выставления счетов, поэтому признанная выручка, выставленные суммы и возникающий актив или обязательство по договору прослеживаются до породившего их договора.

Аренда по МСФО (IFRS) 16 и данные, которые должна хранить система

Согласно МСФО (IFRS) 16 арендатор, как правило, отражает аренду на балансе, признавая актив в форме права пользования и соответствующее обязательство по аренде; ограниченные исключения предусмотрены для краткосрочной аренды и аренды активов с низкой стоимостью. Меняется и картина в отчёте о прибылях и убытках: вместо равномерного расхода на аренду появляются амортизация актива в форме права пользования и проценты по обязательству.

Такую оценку невозможно получить из арендного платежа, ежемесячно списываемого на счёт расходов. Системе нужны дата начала аренды, срок аренды с учётом опционов, исполнение которых достаточно определено, график платежей с фиксированной и переменной частями, применённая ставка дисконтирования и история переоценок при изменении условий или пересмотре оценки опциона. Каждый из этих параметров должен сохраняться, потому что аудитор спросит, как было получено обязательство на начало периода и как оно менялось.

• Реестр договоров аренды с разбивкой по каждому договору: срок, платежи, ставка дисконтирования и основание для применённого исключения.
• Погашение обязательства и амортизация актива в форме права пользования в виде расчётных графиков, а не ручных проводок.
• История переоценок, чтобы по изменённому договору аренды были видны и прежняя, и пересмотренная оценка, а также причина изменения.
• Анализ арендных платежей по срокам погашения для выполнения требований к раскрытию.

МСФО (IAS) 16, 2, 21 и 36 в общих чертах

МСФО (IAS) 16 регулирует учёт основных средств. Значительные компоненты актива с разными сроками полезного использования амортизируются раздельно, поэтому покомпонентный учёт — это структурное требование, а не предпочтение в отчётности. Стандарт требует оценки срока полезного использования и ликвидационной стоимости, пересматриваемых не реже одного раза в год, и метода амортизации, отражающего характер потребления выгод от актива. После признания организация выбирает — по классам активов — между моделью учёта по первоначальной стоимости и моделью переоценки, причём модель переоценки влечёт собственные требования к оценке и раскрытию.

Согласно МСФО (IAS) 2 запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой возможной цены продажи; себестоимость определяется по формуле FIFO или по средневзвешенной стоимости, последовательно применяемой к запасам сходного характера и назначения. LIFO по МСФО не допускается, хотя остаётся разрешённым по US GAAP. Одно это различие способно существенно изменить отражаемую себестоимость продаж и остаток запасов на конец периода, и это одна из самых наглядных причин, по которым группа не может просто считать, что американская настройка калькуляции себестоимости подойдёт организации, отчитывающейся по МСФО.

МСФО (IAS) 21 разграничивает функциональную валюту — валюту основной экономической среды, в которой работает организация, — и валюту представления, в которой представляется отчётность. Операции отражаются в функциональной валюте по курсу на дату операции. На каждую отчётную дату монетарные статьи пересчитываются по курсу на конец периода, а немонетарные статьи, оцениваемые по исторической стоимости, не пересчитываются. Чтобы делать это правильно, система должна хранить исходную валюту операции, сумму и курс на уровне строки, а не только пересчитанную величину.

МСФО (IAS) 36 посвящён обесценению. В общих чертах организация на каждую отчётную дату оценивает, есть ли признаки возможного обесценения актива, и при их наличии определяет возмещаемую сумму — наибольшую из справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования. Убыток от обесценения возникает, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Некоторые активы, в том числе гудвил, тестируются ежегодно независимо от наличия признаков. Суждения выносит составитель отчётности; вклад программного обеспечения — это надёжная балансовая стоимость для тестирования и место для фиксации результата и его восстановления, где это разрешено.

Честно о главном: сертифицированного по МСФО ПО не существует

Не существует органа, который сертифицировал бы учётное программное обеспечение как соответствующее МСФО, и, следовательно, нет и такого сертификата. Соответствие МСФО — это свойство комплекта финансовой отчётности, получаемого в результате суждений, которые выносит составитель и проверяет аудитор. Поставщик не может вынести эти суждения за Вас, и любое заявление о том, что продукт соответствует МСФО «сам по себе», описывает то, чего не существует.

То, что программное обеспечение действительно делает, — уже и полезнее. Оно хранит данные, которых требуют стандарты, с той детализацией, которой они требуют. Оно обеспечивает контроль, благодаря которому данные остаются надёжными: разделение обязанностей, закрытые периоды, журнал аудита, фиксирующий, кто, что и когда изменил. Оно формирует графики и раскрытия, нужные составителю, в виде, который увязывается с главной книгой без ручного восстановления. Если система не справляется, то обычно уже с первым пунктом, и никакая отчётность не вернёт детали, которые не были собраны.

Что спросить у поставщика

Задавайте вопросы, на которые можно ответить только демонстрацией. Каждый ответ из списка ниже должен быть показан в продукте на реальных данных, а не описан на слайде, и каждый результат должен увязываться с главной книгой без промежуточной электронной таблицы.

Skyline Nexus хранит активы на уровне компонентов, отражает каждую операцию в исходной валюте с применённым курсом и формирует графики по основным средствам и аренде, которые аудитор может увязать с главной книгой. Это утверждение о том, что система хранит и формирует. Суждения остаются за Вами, а мнение — за Вашим аудитором.

• Может ли реестр основных средств хранить компоненты одного актива с отдельными сроками полезного использования, методами и историей переоценок и формировать реестр, сверяемый с главной книгой?
• Можно ли планировать выручку на уровне договора и обязанности к исполнению независимо от графика выставления счетов, так чтобы активы и обязательства по договору вытекали из этого графика?
• Можно ли вести договоры аренды со сроком, платежами, ставкой дисконтирования и историей переоценок, получая графики обязательства и актива в форме права пользования, а также анализ по срокам погашения?
• Ведётся ли мультивалютный учёт на уровне операции — с сохранением исходной валюты, суммы и курса — и различаются ли монетарные и немонетарные статьи на отчётную дату?
• Можно ли настроить оценку запасов по FIFO или по средневзвешенной стоимости с отражением списаний до чистой возможной цены продажи и их восстановлением там, где это допускает стандарт?
• Есть ли неизменяемый журнал аудита, блокировка периодов и ролевой контроль за проведением записей и изменением настроек?
• Могут ли те же исходные данные обслуживать другую концепцию отчётности для дочерней организации, например ASPE или US GAAP, без повторного ввода?