UFRS ve ERP sisteminiz

UFRS'yi kimler uygular, kimler uygulamaz

UFRS (IFRS), Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından yayımlanır ve çok sayıda ülkede ya tamamen ya da yerel onayla benimsenmiştir. Benimseme hiçbir zaman kendiliğinden gerçekleşmez: her ülke standartları hangi işletmelerin, hangi tarihten itibaren uygulayacağına ve yerel değişiklik yapılıp yapılmayacağına kendisi karar verir. Bu nedenle UFRS desteklendiği iddiası, hangi ülkenin, hangi işletme türünün ve hangi raporlama çerçevesinin söz konusu olduğunu bilene kadar kulağa geldiğinden daha zayıftır.

Farklılıklar en çok, bir grubun birden fazla pazarda raporlama yaptığı durumda önem kazanır. Kanada'da bağlı ortaklığı ve ABD'de faaliyet gösteren bir şirketi bulunan Suudi bir ana şirket, aynı anda üç farklı kural setine göre tablo hazırlayıp bunları tek bir konsolide tabloda birleştiriyor olabilir. Alttaki sistem bunların hepsine hizmet edecek ayrıntıyı taşımak zorundadır; çünkü hiç kaydedilmemiş bir ölçüm esasını sonradan geri getiremezsiniz.

• Suudi Arabistan, SOCPA tarafından onaylanmış haliyle UFRS'yi zorunlu tutar; onaylı standartları ve ek yerel gereklilikler ile açıklamaları SOCPA yayımlar.
• Kanada, kamuya hesap verme yükümlülüğü olan işletmeler için UFRS'yi zorunlu tutar; özel işletmeler bunun yerine ayrı bir Kanada çerçevesi olan ASPE'yi uygulayabilir.
• Amerika Birleşik Devletleri, yurt içi raporlayıcılar için FASB'nin belirlediği US GAAP'i kullanır. US GAAP UFRS değildir; ikisi yalnızca ifadede değil özde de farklıdır.
• KOBİ'ler için UFRS, bir ülkenin izin verdiği durumlarda kullanılabilen, muhasebeleştirme, ölçüm ve açıklama gereklilikleri azaltılmış, ayrı ve daha hafif bir standarttır.
• Daha geniş MENA bölgesinde benimseme ülkeye ve işletme türüne göre değişir; bu yüzden bölgesel bir varsayılan kabul etmek yerine uygulanacak çerçeveyi teyit edin.

UFRS 15: hasılat, bir politika sorunu olmadan önce bir veri sorunudur

UFRS 15 beş adımlı bir model ortaya koyar: müşteriyle yapılan sözleşmeyi belirlemek, sözleşmedeki edim yükümlülüklerini belirlemek, işlem bedelini belirlemek, bu bedeli edim yükümlülüklerine dağıtmak ve her yükümlülük yerine getirildiğinde ya da getirildikçe hasılatı muhasebeleştirmek. Adımlar okunduğunda basit görünür. Asıl iş, onları gerçek sözleşmelere uygulamaktadır.

Bunun sistem açısından sonucu, hasılatın artık fatura kesmenin bir yan ürünü olamayacağıdır. Tek bir sözleşme, farklı zamanlarda yerine getirilen birkaç edim yükümlülüğü içerebilir; bunların bir kısmı belirli bir anda, bir kısmı zamana yayılarak yerine getirilir. Faturalama ise nakit akışı gerekçesiyle pazarlıkla belirlenmiş ve bunların hiçbiriyle ilgisi olmayan bir takvimi izler. Büyük defter yalnızca faturayı biliyorsa, faturalanan ile muhasebeleştirilen tutar arasındaki farkın duracağı bir yer yoktur ve sözleşme varlıkları ile sözleşme yükümlülükleri her dönem bir elektronik tabloda elle yeniden kurulmak zorunda kalır.

UFRS 15'i destekleyen bir sistem, sözleşmeyi kendi başına bir nesne olarak tutar: içindeki yükümlülükleri, her birine dağıtılan bedeli, hasılatın zamana yayılarak muhasebeleştirildiği durumlarda ilerlemeyi ölçme yöntemini ve kanıtını, değişken bedeli ve buna uygulanan sınırlamayı ve büyük deftere kendi temposuyla kayıt atan hasılat muhasebeleştirme takvimini. Skyline Nexus, sözleşme düzeyindeki hasılat takvimlerini faturalama takviminden ayrı tutar; böylece muhasebeleştirilen hasılat, faturalanan tutarlar ve ortaya çıkan sözleşme varlığı ya da yükümlülüğü, her biri kendisini doğuran sözleşmeye kadar izlenebilir.

UFRS 16 kiralamaları ve sistemin tutması gereken veriler

UFRS 16 kapsamında kiracı, kısa vadeli kiralamalar ve düşük değerli varlık kiralamaları için tanınan sınırlı istisnalar dışında, kiralamaları genel olarak bilançoya alır; bir kullanım hakkı varlığı ve buna karşılık gelen bir kira yükümlülüğü muhasebeleştirir. Gelir tablosundaki etki de biçim değiştirir: düz bir kira giderinin yerini kullanım hakkı varlığının amortismanı ve yükümlülük üzerindeki faiz alır.

Bu ölçüm, her ay bir gider hesabına kaydedilen kira ödemesinden üretilemez. Sistemin kiralamanın başlangıç tarihine, kullanılacağı makul ölçüde kesin olan opsiyonlar dahil kiralama süresine, sabit ve değişken bileşenleriyle ödeme planına, uygulanan iskonto oranına ve koşullar değiştiğinde ya da bir opsiyonun değerlendirmesi değiştiğinde yapılan yeniden ölçümlerin kaydına ihtiyacı vardır. Bu girdilerin her biri korunmalıdır; çünkü denetçi açılış yükümlülüğünün nasıl hesaplandığını ve nasıl hareket ettiğini soracaktır.

• Süre, ödemeler, iskonto oranı ve talep edilen istisnanın sınıflandırmasını içeren, kiralama bazında bir sicil.
• Yükümlülüğün itfası ve kullanım hakkı varlığının amortismanı; elle girilen yevmiye kayıtları olarak değil, tablolar halinde üretilmiş olarak.
• Yeniden ölçüm geçmişi; böylece değiştirilen bir kiralama hem eski hem revize ölçümü ve değişikliğin gerekçesini gösterir.
• Açıklama gerekliliklerini desteklemek için kira ödemelerinin vade analizi.

Ana hatlarıyla UMS 16, UMS 2, UMS 21 ve UMS 36

UMS 16 maddi duran varlıkları düzenler. Bir varlığın farklı faydalı ömürlere sahip önemli parçaları ayrı ayrı amortismana tabi tutulur; bileşenlere ayırmanın bir raporlama tercihi değil yapısal bir gereklilik olmasının nedeni budur. Standart, en az yılda bir gözden geçirilen faydalı ömür ve kalıntı değer tahmini ile varlığın faydalarının tüketilme biçimini yansıtan bir amortisman yöntemi ister. İlk muhasebeleştirmeden sonra işletme, varlık sınıfı bazında maliyet modeli ile yeniden değerleme modeli arasında seçim yapar; yeniden değerleme modeli de kendine özgü ölçüm ve açıklama yükümlülükleri getirir.

UMS 2 stokları maliyet ile net gerçekleşebilir değerden düşük olanı üzerinden ölçer; maliyet, benzer nitelik ve kullanımdaki stoklar için tutarlı biçimde uygulanan FIFO ya da ağırlıklı ortalama maliyet formülüyle belirlenir. LIFO, US GAAP kapsamında hâlâ kullanılabilse de UFRS'de izin verilmez. Bu tek fark, raporlanan satışların maliyetini ve dönem sonu stokunu önemli ölçüde değiştirebilir ve bir grubun ABD'deki maliyetleme yapılandırmasının UFRS ile raporlama yapan bir işletmeye doğrudan taşınabileceğini varsayamamasının en açık nedenlerinden biridir.

UMS 21, işletmenin faaliyet gösterdiği birincil ekonomik çevrenin para birimi olan geçerli para birimini, tabloların sunulduğu para birimi olan sunum para biriminden ayırır. İşlemler, işlem tarihindeki kurla geçerli para biriminde kaydedilir. Her raporlama tarihinde parasal kalemler kapanış kuruyla yeniden çevrilirken, tarihi maliyetle ölçülen parasal olmayan kalemler çevrilmez. Bunu doğru yapabilmek için sistem, yalnızca çevrilmiş bir tutarı saklamak yerine orijinal işlem para birimini, tutarı ve kuru satır düzeyinde muhafaza etmelidir.

UMS 36 değer düşüklüğünü ele alır. Ana hatlarıyla, işletme her raporlama tarihinde bir varlığın değer düşüklüğüne uğramış olabileceğine dair herhangi bir gösterge bulunup bulunmadığını değerlendirir; gösterge varsa, elden çıkarma maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değer ile kullanım değerinden yüksek olanı, yani geri kazanılabilir tutarı tahmin eder. Defter değeri geri kazanılabilir tutarı aştığında değer düşüklüğü zararı doğar. Şerefiye dahil bazı varlıklar, göstergelerden bağımsız olarak her yıl teste tabi tutulur. Yargılar hazırlayana aittir; yazılımın katkısı, test edilecek güvenilir bir defter değeri ve sonucun, izin verilen durumlarda da iptalinin kaydedileceği bir yer sağlamaktır.

İşin dürüst tarafı: hiçbir yazılım UFRS sertifikalı değildir

Muhasebe yazılımlarını UFRS uyumlu olarak sertifikalandıran bir kuruluş yoktur ve sahip olunabilecek böyle bir sertifika da mevcut değildir. UFRS uyumu, hazırlayanın yaptığı ve denetçinin test ettiği yargılarla ortaya çıkan bir finansal tablo setinin özelliğidir. Bir satıcı bu yargıları sizin yerinize veremez; bir ürünün doğası gereği uyumlu olduğunu söyleyen her iddia, var olmayan bir şeyi tarif ediyordur.

Yazılımın gerçekten yaptığı iş daha dar ama daha faydalıdır. Standartların istediği verileri, istedikleri ayrıntı düzeyinde tutar. Verilerin güvenilir kalması için kontrolleri uygular: görevler ayrılığı, kapatılmış dönemler, kimin neyi ne zaman değiştirdiğini kaydeden bir denetim izi. Hazırlayanın ihtiyaç duyduğu tabloları ve açıklamaları, elle yeniden kurmaya gerek kalmadan büyük deftere bağlanan bir biçimde üretir. Bir sistem başarısız olduğunda genellikle bunların ilkinde başarısız olur ve hiçbir raporlama, hiç yakalanmamış ayrıntıyı geri getiremez.

Satıcıya ne sormalı

Ancak gösterimle yanıtlanabilecek sorular sorun. Aşağıdaki her yanıt bir sunum slaytında anlatılmamalı, ürün içinde gerçek verilerle gösterilmelidir ve her çıktı arada bir elektronik tablo olmadan büyük deftere bağlanmalıdır.

Skyline Nexus varlıkları bileşen düzeyinde tutar, her işlemi orijinal para biriminde ve uygulanan kurla kaydeder ve bir denetçinin büyük deftere bağlayabileceği sabit kıymet ve kiralama tabloları üretir. Bu, sistemin neyi tuttuğuna ve neyi ürettiğine dair bir ifadedir. Yargılar size, görüş ise denetçinize ait olmaya devam eder.

• Sabit kıymet sicili, tek bir varlığın bileşenlerini ayrı faydalı ömür, yöntem ve yeniden değerleme geçmişiyle tutabiliyor ve büyük defterle mutabık bir sicil üretebiliyor mu?
• Hasılat, faturalama takviminden bağımsız olarak sözleşme ve edim yükümlülüğü düzeyinde planlanabiliyor ve sözleşme varlıkları ile yükümlülükleri bu takvimden kendiliğinden çıkıyor mu?
• Kiralamalar süre, ödemeler, iskonto oranı ve yeniden ölçüm geçmişiyle tutulabiliyor; yükümlülük ve kullanım hakkı varlığı tabloları ile vade analizi üretilebiliyor mu?
• Çoklu para birimi işlem düzeyinde, orijinal para birimi, tutar ve kur korunarak kaydediliyor ve raporlama tarihinde parasal ve parasal olmayan kalemler ayrı ayrı ele alınıyor mu?
• Stok maliyetlemesi FIFO ya da ağırlıklı ortalama olarak yapılandırılabiliyor; net gerçekleşebilir değer indirimleri kaydedilip standardın izin verdiği durumlarda iptal edilebiliyor mu?
• Değiştirilemez bir denetim izi, dönem kilitleme ve kayıt ile yapılandırma değişiklikleri üzerinde rol tabanlı kontrol var mı?
• Aynı temel veri, yeniden giriş gerektirmeden bir bağlı ortaklık için ASPE ya da US GAAP gibi farklı bir çerçeveyi destekleyebiliyor mu?