ما هي القوائم المالية؟ الأنواع والروابط ومثال بالريال

ما هي القوائم المالية؟

القوائم المالية تقارير تعدّها المنشأة في نهاية كل فترة لتعرض ما تملكه وما عليها، وما ربحته أو خسرته، ومن أين جاء نقدها وأين ذهب. والمجموعة الكاملة أربع قوائم وإيضاحاتها: قائمة المركز المالي، وقائمة الدخل، وقائمة التغيرات في حقوق الملكية، وقائمة التدفقات النقدية. ويقرؤها المالك والبنك والشريك والجهات الرسمية.

فجواب السؤال الشائع عن عدد القوائم المالية: أربع قوائم، والإيضاحات المرفقة بها جزء منها. ومعيار عرضها هو معيار المحاسبة الدولي 1 «عرض القوائم المالية»، وقد أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية المعيار الدولي للتقرير المالي 18 ليحل محله، فراجع لدى الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين تاريخ تطبيقه في المملكة.

يشرح هذا الدليل كل قائمة وما تجيب عنه، وكيف ترتبط القوائم ببعضها، مع مثال بالريال تتطابق أرقامه، ثم من يعدّها ويودعها في السعودية ومتى. وطريقة بنائها من ميزان المراجعة مشروحة في دليل مستقل عنوانه من ميزان المراجعة إلى القوائم المالية.

قائمة المركز المالي: ماذا تملك المنشأة وماذا عليها

تعرض قائمة المركز المالي أرصدة المنشأة في يوم واحد، هو آخر يوم في الفترة. وتقوم على معادلة لا تختل: الأصول = الالتزامات + حقوق الملكية. فكل ما تملكه المنشأة مموَّل إما من دائنين وإما من ملاكها.

وتُقسم الأصول إلى متداولة تتحول إلى نقد خلال سنة، كالنقد والذمم المدينة والمخزون، وغير متداولة كالممتلكات والمعدات. وتُقسم الالتزامات كذلك إلى متداولة تُسدَّد خلال سنة، كالذمم الدائنة وضريبة القيمة المضافة المستحقة، وغير متداولة كالقروض طويلة الأجل والتزام مكافأة نهاية الخدمة. وحقوق الملكية هي رأس المال والاحتياطيات والأرباح المبقاة.

وتجيب هذه القائمة عن سؤالين: هل تستطيع المنشأة سداد ما عليها في السنة القادمة؟ وكم يبقى للملاك لو سُددت كل الالتزامات؟

قائمة الدخل: هل ربحت المنشأة أم خسرت

تعرض قائمة الدخل، وتسمى قائمة الربح أو الخسارة، نتيجة فترة كاملة لا يوم واحد. تبدأ بالإيرادات، وتطرح تكلفتها فيظهر مجمل الربح، ثم تطرح مصاريف البيع والتسويق والمصاريف العمومية والإدارية والإهلاك فيظهر الربح التشغيلي، ثم تكاليف التمويل، ثم الزكاة وضريبة الدخل، فيبقى صافي ربح السنة.

وتُعد على أساس الاستحقاق: الإيراد يُسجَّل حين يُكتسب لا حين يُحصَّل، والمصروف حين يُستحق لا حين يُدفع. ولهذا قد تظهر المنشأة رابحة ورصيدها في البنك ينقص. وتضيف المعايير الدولية إلى الربح أو الخسارة بنود الدخل الشامل الآخر، وهي قليلة الظهور في المنشآت الصغيرة.

التدفقات النقدية، والتغيرات في حقوق الملكية، والإيضاحات

قائمة التدفقات النقدية تفسر تغير رصيد النقد بين أول الفترة وآخرها، في ثلاثة أنشطة: التشغيلية وهي النقد الناتج من العمل اليومي، والاستثمارية وهي شراء الأصول طويلة الأجل وبيعها، والتمويلية وهي القروض ورأس المال والتوزيعات. وتُعرض التشغيلية بالطريقة المباشرة، أي المقبوضات والمدفوعات، أو بالطريقة غير المباشرة التي تبدأ من الربح وتعدّله.

وقائمة التغيرات في حقوق الملكية تبين كيف انتقل رصيد حقوق الملكية من أول الفترة إلى آخرها: رصيد أول الفترة، يُضاف إليه صافي الربح وزيادة رأس المال، وتُطرح منه التوزيعات والخسائر.

والإيضاحات تشرح ما لا تقوله الأرقام: السياسات المحاسبية التي أُعدّت بها القوائم، وتفصيل البنود الكبيرة، والالتزامات المحتملة، والأحداث التي وقعت بعد تاريخ القوائم. وقوائم بلا إيضاحات مجموعة ناقصة.

كيف ترتبط القوائم المالية ببعضها

القوائم الأربع ليست تقارير مستقلة، بل وجوه لدفاتر واحدة. وهذه الروابط تصلح اختباراً سريعاً لصحتها:

• صافي الربح في قائمة الدخل يدخل قائمة التغيرات في حقوق الملكية، فيزيد الأرباح المبقاة.
• رصيد حقوق الملكية آخر الفترة في قائمة التغيرات هو نفسه في قائمة المركز المالي.
• النقد آخر الفترة في قائمة التدفقات النقدية هو نفسه بند النقد في قائمة المركز المالي.
• الإهلاك مصروف في قائمة الدخل، ونقص في صافي المعدات في المركز المالي، ولا يخرج به نقد.
• زيادة الذمم المدينة تعني إيراداً سُجّل ولم يُحصَّل، فتُطرح من الربح عند حساب النقد التشغيلي.
• التوزيعات لا تمر بقائمة الدخل: تنقص حقوق الملكية والنقد مباشرة.

مثال بالريال: قوائم شركة خدمات صغيرة في سنة

مثال: شركة صيانة ذات مسؤولية محدودة في الرياض، بدأت السنة بهذه الأرصدة: نقد 80,000 ريال، وذمم مدينة 40,000 ريال، ومعدات بالصافي 60,000 ريال، ومجموعها 180,000 ريال. ويقابلها ذمم دائنة 30,000 ريال، ورأس مال 100,000 ريال، وأرباح مبقاة 50,000 ريال.

وفي السنة: إيرادات 600,000 ريال، ومصروفات تشغيل 480,000 ريال، وإهلاك 15,000 ريال، ومخصص زكاة 5,000 ريال وهو مبلغ افتراضي لم يُدفع بعد. واشترت معدات نقداً بمبلغ 25,000 ريال، ووزعت على الشركاء 40,000 ريال. وفي آخر السنة بلغت الذمم المدينة 70,000 ريال والذمم الدائنة 45,000 ريال.

• قائمة الدخل: 600,000 − 480,000 − 15,000 = 105,000 ريال ربحاً قبل الزكاة، تُطرح منها الزكاة 5,000 فيبقى صافي الربح 100,000 ريال.
• التغيرات في حقوق الملكية: رصيد أول السنة 150,000 + صافي الربح 100,000 − التوزيعات 40,000 = 210,000 ريال.
• التدفقات التشغيلية: 105,000 + إهلاك 15,000 − زيادة الذمم المدينة 30,000 + زيادة الذمم الدائنة 15,000 = 105,000 ريال، والزكاة لم تُدفع فلا تُطرح.
• التدفقات الاستثمارية: شراء معدات −25,000 ريال. والتمويلية: توزيعات −40,000 ريال.
• صافي التغير في النقد: 105,000 − 25,000 − 40,000 = 40,000 ريال، فالنقد آخر السنة 80,000 + 40,000 = 120,000 ريال.
• الأصول آخر السنة: نقد 120,000 + ذمم مدينة 70,000 + معدات بالصافي 70,000 = 260,000 ريال، والمعدات هي 60,000 + 25,000 − 15,000.
• الالتزامات: ذمم دائنة 45,000 + زكاة مستحقة 5,000 = 50,000 ريال.
• التحقق: التزامات 50,000 + حقوق ملكية 210,000 = 260,000 ريال = مجموع الأصول.

خطوات إعداد القوائم المالية

تُبنى القوائم من ميزان المراجعة بعد إقفال الفترة، لا من كشف البنك. وهذا ترتيب العمل:

• أقفل الفترة: سجّل كل فواتير المبيعات والمشتريات والمصروفات التي تخصها.
• طابق الأرصدة: البنوك مع كشوفها، والعملاء والموردين مع كشوف حساباتهم، والمخزون مع الجرد.
• سجّل قيد كل تسوية: الإهلاك، والمصروفات المستحقة والمدفوعة مقدماً، ومخصص مكافأة نهاية الخدمة.
• استخرج ميزان المراجعة بعد التسويات، وتأكد أن مجموع المدين يساوي مجموع الدائن.
• بوّب الحسابات في القوائم: متداول وغير متداول، وتكلفة إيرادات ومصروفات تشغيل.
• أعدّ قائمة التدفقات النقدية وقائمة التغيرات في حقوق الملكية، وطابق النقد وحقوق الملكية مع المركز المالي.
• اكتب الإيضاحات، وقارن أرقام السنة بالسنة السابقة وفسّر الفروق الكبيرة.
• اعرض القوائم على من يعتمدها في الشركة، ثم على مراجع الحسابات إن وُجد، ثم أودعها.

من يعد القوائم المالية ويودعها في السعودية، ومتى

بحسب نظام الشركات، وحتى أكتوبر 2026، يجب إعداد قوائم مالية للشركة في نهاية كل سنة مالية وفق المعايير المحاسبية المعتمدة في المملكة، وإيداعها خلال ستة أشهر من تاريخ انتهاء السنة المالية. وتوضح وزارة التجارة أن الإيداع إلكتروني عبر منصة قوائم لدى المركز السعودي للأعمال الاقتصادية، وأن المهلة تسري على كل أشكال الشركات.

وعن السؤال الأكثر بحثاً، آخر موعد لرفع القوائم المالية: هو نهاية ستة أشهر من تاريخ انتهاء السنة المالية. فللسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2025 حددت الوزارة نهاية يوم الثلاثاء 30 يونيو 2026. وللسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2026 تنتهي الأشهر الستة بنهاية يونيو 2027 بحساب المدة، والمعوَّل عليه ما تعلنه الوزارة. ومن تنتهي سنته في تاريخ آخر يعدّ ستة أشهر من نهايتها.

والمسؤول عن الإيداع هو المدير أو المديرون أو رئيس مجلس الإدارة أو رئيس الشركة أو المصفي، بحسب شكل الشركة. وفي الشركة ذات المسؤولية المحدودة يعدّ المدير أو مجلس المديرين القوائم، ويضعها تحت تصرف مراجع الحسابات إن وُجد قبل الجمعية العامة السنوية بخمسة وأربعين يوماً على الأقل، ويزوّد بها الشركاء قبلها بواحد وعشرين يوماً، ثم يودعها.

والعقوبة في نظام الشركات غرامة لا تزيد على 500,000 ريال على من أخلّ بواجب إعداد القوائم أو إيداعها، وهذا سقفها. أما الغرامات المباشرة فحددها القرار الوزاري رقم 236 وتاريخ 26/11/1447هـ لكل الشركات عدا المساهمة المدرجة: 4,000 ريال في الشركات الصغيرة ومتناهية الصغر عند وجود مدير واحد أو رئيس مجلس إدارة، و2,000 ريال عند تعدد المسؤولين عن الإدارة، وتتدرج لغيرها بحسب رأس المال حتى 12,000 ريال، وحتى 20,000 ريال للشركة المساهمة غير المدرجة، وتزيد 50% عند تكرار المخالفة لسنتين ماليتين متعاقبتين. وهذه النصوص تتحدث عن الشركات؛ فصاحب المؤسسة الفردية يراجع وزارة التجارة في شأنه.

مراجع الحسابات والمعايير المحاسبية المطبقة

الأصل في نظام الشركات أن يكون للشركة مراجع حسابات أو أكثر من المرخص لهم في المملكة، يعيّنه الشركاء أو الجمعية العامة. ولا يسري متطلب التعيين على الشركة متناهية الصغر والصغيرة، مع استثناءات منها الشركة المدرجة والشركة الأجنبية والشركة التي تنص وثائق تأسيسها على التعيين. وتُعد الشركة كذلك في السنة المالية إذا تحقق فيها اثنان من ثلاثة: ألا تتجاوز إيراداتها السنوية 10 ملايين ريال، وألا تتجاوز أصولها 10 ملايين ريال، وألا يزيد عدد موظفيها على 49 موظفاً.

وهذا الإعفاء من تعيين المراجع فقط. فالشركة المعفاة تعدّ قوائمها وتودعها في المهلة نفسها، ويرفق مديرها بالقوائم بياناً بأن متطلب تعيين مراجع الحسابات لا يسري عليها. ولشركاء يملكون 10% على الأقل من الحصص التي لها حق التصويت أن يطلبوا كتابةً تعيين مراجع. ومعيار الحجم هذا خاص بمتطلب تعيين المراجع، فلا يُنقل إلى غيره من الأحكام.

أما المعايير فهي المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة العربية السعودية، مع المعايير والإصدارات الأخرى التي تعتمدها الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين، بحسب ما نشرته هيئة السوق المالية ومؤسسة المعايير الدولية للتقرير المالي. تطبقها الشركات المدرجة منذ السنوات المالية التي بدأت في 1 يناير 2017، والمنشآت الأخرى منذ الفترات المالية التي بدأت في 1 يناير 2018 مع السماح بالتطبيق المبكر من 2017.

والمنشآت الخاضعة للمساءلة العامة تطبق المعايير بنسختها الكاملة، وغيرها يطبق المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة، وله أن يختار النسخة الكاملة بشرط أن يطبقها كلها ويستمر عليها. والمقصود بالصغيرة والمتوسطة هنا المعنى المحاسبي، أي المنشأة غير الخاضعة للمساءلة العامة، لا تصنيف الحجم.

أخطاء شائعة في القوائم المالية

هذه الأخطاء يراها مراجع الحسابات والبنك في أول صفحة، وكلها يُعالَج قبل الإقفال لا بعده:

• إعداد قائمة الدخل على الأساس النقدي: تسجيل الإيراد عند التحصيل والمصروف عند الدفع.
• خلط مسحوبات المالك الشخصية بمصروفات المنشأة.
• نسيان الإهلاك، أو مخصص مكافأة نهاية الخدمة، أو المصروفات المستحقة آخر السنة.
• تبويب قرض طويل الأجل كله متداولاً، أو العكس، فتختل نسب السيولة.
• مركز مالي لا يتوازن فيُسوّى بحساب معلّق بدل البحث عن سبب الفرق.
• نقد في قائمة التدفقات النقدية لا يطابق النقد في المركز المالي.
• قوائم بلا إيضاحات ولا أرقام مقارنة للسنة السابقة.
• البدء في الإعداد قبل نهاية المهلة بأسابيع، فلا يبقى وقت للمراجعة والإيداع.

القوائم المالية في Skyline Nexus ERP

في Skyline Nexus ERP تخرج القوائم من دفتر الأستاذ نفسه: ميزان المراجعة، وقائمة الدخل، وقائمة المركز المالي، وقائمة التدفقات النقدية، وقائمة التغيرات في حقوق الملكية. وتُعرض قائمة الدخل والمركز المالي مقارنةً بالفترة السابقة أو السنة السابقة، ومصفاةً بالفرع. وينبه البرنامج إذا لم يتوازن المركز المالي ويعرض الفرق. وتُصدَّر القوائم إلى Excel وPDF، وتجمع حزمة المراجعة في ملف Excel واحد ميزان المراجعة والقوائم ودفتر الأستاذ واليومية لمراجع الحسابات. ومن حدوده: قائمة التدفقات النقدية فيه تحليل مباشر لحركة حسابات النقد والبنوك، لا تسوية غير مباشرة من الربح، والبرنامج لا يكتب الإيضاحات ولا يودع القوائم في منصة قوائم؛ فهذان عمل المحاسب ومسؤول الشركة.

ولمن لم يحتج نظاماً بعد: في هذا الموقع قالب مجاني للقوائم المالية بصيغة Excel، فيه قائمة الدخل والمركز المالي والتدفقات النقدية وورقة تحقق، وليس فيه قائمة التغيرات في حقوق الملكية ولا الإيضاحات. وإن أردت أن ترى قوائمك تخرج من دفاترك مباشرة فابدأ الشهر المجاني، أو احجز عرضاً توضيحياً، أو اكتب لنا على واتساب.