نظام ضريبة القيمة المضافة في السعودية: شرح مبسط

ما هو نظام ضريبة القيمة المضافة؟

نظام ضريبة القيمة المضافة هو النظام الذي تُفرض به الضريبة في المملكة العربية السعودية على توريد السلع والخدمات واستيرادها، وتديره هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. نسبته الأساسية 15% منذ 1 يوليو 2020، ويلزم التسجيل من تجاوزت توريداته الخاضعة للضريبة 375,000 ريال في اثني عشر شهراً. وتفصّل لائحته التنفيذية الفواتير والإقرارات والسجلات، وهذا ملخصها حتى أكتوبر 2026.

يقرأ صاحب المنشأة ثلاثة نصوص متدرجة. الأول الاتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون، وهي الإطار المشترك. والثاني نظام ضريبة القيمة المضافة، وهو النص الذي يفرض الضريبة ويحدد عقوباتها. والثالث اللائحة التنفيذية، وفيها التفاصيل العملية: من يسجل، وكيف تصدر الفاتورة، ومتى يُقدَّم الإقرار. وتضاف إليها لائحة الفوترة الإلكترونية والأدلة الإرشادية التي تصدرها الهيئة.

وهذا الدليل ملخص عملي لصاحب المنشأة والمحاسب، وليس بديلاً عن النص ولا استشارة قانونية. نذكر فيه ما تحققنا منه في صفحات الهيئة، ونحيل في غيره إلى النص الرسمي.

أين تجد النص الرسمي للنظام واللائحة بصيغة pdf؟

النصوص منشورة مجاناً في موقع هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، في قسم الأنظمة واللوائح: نظام ضريبة القيمة المضافة، ولائحته التنفيذية بالعربية، وترجمة إنجليزية لها. وتنشر هيئة الخبراء بمجلس الوزراء نصوص الأنظمة كذلك، وهي ما يقصده من يبحث عن «نظام ضريبة القيمة المضافة هيئة الخبراء».

وانتبه لثلاثة أمور عند التنزيل. اللائحة عُدّلت مرات، والنسخة العربية المنشورة في موقع الهيئة حتى أكتوبر 2026 هي الطبعة العاشرة. والترجمة الإنجليزية المنشورة هناك طبعة أقدم، وهي ترجمة غير رسمية والنص العربي هو المعتمد عند الاختلاف. والنسخ المتداولة في المنتديات ومواقع الملفات قد تكون قبل تعديلات أساسية، مثل رفع النسبة إلى 15%.

ومن يبحث عن «نموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة» فالإقرار يُعبَّأ إلكترونياً في حساب المنشأة لدى الهيئة، وشرح خاناته في دليل الإقرار في هذا الموقع. ومن يريد الحساب فقط ففي الموقع حاسبة ضريبة القيمة المضافة المجانية.

النسبة وتاريخها: من 5% إلى 15%

طُبقت الضريبة في المملكة بنسبة 5% من 1 يناير 2018. ثم رُفعت إلى 15% وطُبقت من 1 يوليو 2020 على السلع والخدمات الخاضعة لها، بعد الأمر الملكي رقم (أ/638) الذي عدّل المادة الثانية من النظام وأُعلن في 11 مايو 2020.

و15% هي النسبة الأساسية، وليست نسبة على كل شيء. ففي النظام توريدات خاضعة لنسبة الصفر، وتوريدات معفاة، وتوريدات خارج نطاق الضريبة. والفرق العملي بين الصفر والإعفاء أن مورّد التوريد الخاضع لنسبة الصفر يبقى له حق خصم ضريبة مدخلاته، أما مورّد التوريد المعفى فلا يخصم الضريبة المتعلقة به. وقوائم كل نوع في اللائحة التنفيذية، فارجع إليها ولا تعتمد على قائمة منقولة.

والضريبة يتحملها المستهلك النهائي، والمنشأة المسجلة تحصّلها وتوردها: تجمع ضريبة المخرجات من مبيعاتها، وتخصم ضريبة المدخلات التي دفعتها على مشترياتها، وتسدد الفرق للهيئة مع كل إقرار.

من يسجل؟ حد التسجيل الإلزامي والاختياري

تحيل اللائحة التنفيذية في حد التسجيل إلى الاتفاقية الموحدة، ويذكر الدليل الإرشادي للهيئة الرقمين صريحين. التسجيل إلزامي إذا تجاوزت التوريدات الخاضعة للضريبة 375,000 ريال خلال اثني عشر شهراً. ويجوز للمقيم أن يسجل اختيارياً إذا تجاوزت توريداته أو نفقاته الخاضعة للضريبة 187,500 ريال خلال اثني عشر شهراً.

وعلى المقيم أن يختبر في نهاية كل شهر مجموع الاثني عشر شهراً السابقة، فإذا تجاوز الحد الإلزامي تقدم بطلب التسجيل خلال 30 يوماً. ولا تدخل في الاختبار التوريدات المعفاة، ولا التوريدات خارج النطاق، ولا بيع الأصول الرأسمالية. وغير المقيم الملزم بسداد الضريبة في المملكة يسجل أياً كانت قيمة توريداته.

ولماذا يسجل أحد اختيارياً؟ لأن غير المسجل يدفع الضريبة على مشترياته ولا يخصمها. فالمنشأة الجديدة التي تشتري تجهيزات كثيرة وتبيع لمنشآت مسجلة قد يفيدها التسجيل الاختياري، ويقابله التزام بالفاتورة الإلكترونية والإقرار في موعده.

الفترة الضريبية ومواعيد الإقرار والسداد

بحسب المادة 58 من اللائحة التنفيذية، الفترة الضريبية شهر واحد لمن تجاوزت توريداته السنوية الخاضعة للضريبة 40 مليون ريال في الاثني عشر شهراً السابقة، وثلاثة أشهر لسائر الخاضعين. ويجوز لصاحب الفترة ربع السنوية أن يطلب من الهيئة الفترة الشهرية.

ويُقدَّم الإقرار في موعد أقصاه اليوم الأخير من الشهر الذي يلي نهاية الفترة الضريبية بحسب المادة 62، وتُسدَّد الضريبة في الموعد نفسه بحسب المادة 59. فإقرار الربع الثالث من 2026 موعده 31 أكتوبر 2026، وإقرار شهر سبتمبر لصاحب الفترة الشهرية موعده 31 أكتوبر كذلك.

والأصل أن ضريبة التوريد تدخل في إقرار فترته ولو لم يُحصَّل ثمنه بعد. وهذا ما يفاجئ المنشآت التي تبيع بالآجل، فتسدد ضريبة فواتير لم تُحصَّل بعد. وتجيز اللائحة لبعض المنشآت أن تطلب من الهيئة المحاسبة على الأساس النقدي بشروط، فراجع نصها إن كان التحصيل يتأخر عندك.

الفواتير والسجلات: المادتان 53 و66 من اللائحة

تنظم المادة الثالثة والخمسون الفواتير الضريبية. الفاتورة الضريبية تصدر عن التوريد للمنشآت في موعد أقصاه اليوم الخامس عشر من الشهر الذي يلي شهر التوريد. والفاتورة الضريبية المبسطة تصدر للمستهلك، وتجوز للمنشآت في توريد تقل قيمته عن 1,000 ريال. وتصدر الفواتير بالعربية، ويجوز أن تضاف لغة أخرى.

وتنظم المادة السادسة والستون السجلات: تُحفظ الفواتير والدفاتر والسجلات والمستندات المحاسبية ست سنوات على الأقل من نهاية الفترة الضريبية المتعلقة بها، وتُمسك بالعربية، وتُحفظ في المملكة ورقياً، أو إلكترونياً مع إمكان الوصول إليها من طرفية في المملكة. وسجلات العقارات لا تقل مدتها عن 15 سنة بحسب دليل الهيئة.

ونظام الدفاتر التجارية يطلب من التاجر حفظ دفاتره ومراسلاته ومستنداته عشر سنوات على الأقل، فالأسلم أن تحفظ كل مستند بالمدة الأطول. وهذه أهم بيانات الفاتورة الضريبية في المادة 53:

• تاريخ إصدار الفاتورة، وتاريخ التوريد إن اختلف عنه.
• رقم تسلسلي يميز الفاتورة.
• رقم التعريف الضريبي للمورد، ورقم العميل مع بيان إن كان العميل ملزماً باحتساب الضريبة بنفسه.
• اسم وعنوان المورد والعميل.
• كمية السلع وطبيعتها، أو نطاق الخدمات وطبيعتها.
• المبالغ الخاضعة للضريبة بحسب المعدل أو الإعفاء، وسعر الوحدة غير شامل الضريبة، والخصومات.
• معدل الضريبة المطبق، ومبلغ الضريبة المستحق مبيناً بالريال.
• بيان المعاملة الضريبية إذا لم تُطبق النسبة الأساسية.

العقوبات: ما في جدول الهيئة وما تغيّره المبادرة

تنشر الهيئة جدول العقوبات والغرامات المالية في موقعها، ومن بنوده حتى أكتوبر 2026: غرامة 10,000 ريال لعدم التسجيل خلال المدة النظامية، وغرامة لا تقل عن 5% ولا تزيد على 25% من قيمة الضريبة التي كان يتعين الإقرار بها عند عدم تقديم الإقرار في مدته، وغرامة تعادل 5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء منه عند التأخر في السداد.

وفي الجدول كذلك: 50% من الفرق بين الضريبة المحتسبة والمستحقة عند تقديم إقرار خاطئ، وغرامة لا تزيد على 100,000 ريال لغير المسجل الذي يصدر فاتورة ضريبية، وغرامة لا تزيد على 50,000 ريال لعدم حفظ الفواتير والسجلات. وللهيئة أن تضاعف الغرامة إذا تكررت المخالفة نفسها خلال ثلاث سنوات.

لكن لا تحسب غرامتك من الجدول وحده. فقد أعلنت الهيئة في 29 يونيو 2026 تمديد مبادرة إلغاء الغرامات ستة أشهر ميلادية ابتداءً من 1 يوليو 2026، وتشمل غرامات التأخر في التسجيل والسداد وتقديم الإقرار وتصحيحه، بشروط منها تقديم كل الإقرارات وسداد أصل الضريبة أو طلب تقسيطه. والتفصيل في دليل عقوبات التأخر في ضريبة القيمة المضافة في هذا الموقع.

حالتان خاصتان: التعليم والصحة للمواطنين، والعقار

الحالة الأولى تحمّل الدولة الضريبة عن المواطنين. فبالأمر الملكي رقم (أ/86) بتاريخ 18 ربيع الثاني 1439هـ تتحمل الدولة ضريبة القيمة المضافة عن المواطنين المستفيدين من خدمات التعليم الأهلي الخاص. وعملياً لا تحصّل المدرسة الضريبة من المواطن، وتتحقق من أنه مشمول، وتُظهر رقم هويته الوطنية وبيانات الاتصال به في الفاتورة الضريبية، وتُدرج التوريد في الخانة المخصصة له في الإقرار دون أن تسدد عنه ضريبة.

ويذكر دليل الفوترة الإلكترونية للهيئة أن الخدمات الصحية الخاصة المقدمة للمواطنين لها المعاملة نفسها. والتعبير الدقيق أن الدولة تتحمل الضريبة عن المواطن، لا أن الخدمة معفاة. وغير المواطن يدفع 15%. والمعاملة للخدمات المشمولة فقط، لا لكل ما تبيعه المدرسة أو العيادة. وتفاصيل نطاق الخدمات الصحية لم نتحقق منها يوم الكتابة، فارجع فيها إلى الهيئة.

والحالة الثانية العقار. ضريبة التصرفات العقارية ضريبة مستقلة عن ضريبة القيمة المضافة، وتُفرض بنسبة 5% على التصرف العقاري. فُرضت بالأمر الملكي رقم (أ/84) بتاريخ 14/02/1442هـ وبدأ العمل بها في 4 أكتوبر 2020، وأُعفيت معها المبيعات العقارية من ضريبة القيمة المضافة. ثم صدر نظام ضريبة التصرفات العقارية بالمرسوم الملكي رقم (م/84) بتاريخ 19/03/1446هـ، ودخل حيز النفاذ في 10 أبريل 2025.

مثال: إقرار ربع سنوي لمنشأة تجارية

مثال: شركة توزيع مواد تنظيف في الدمام، مبيعاتها السنوية نحو 1.6 مليون ريال، ففترتها ربع سنوية. وكل مبيعاتها ومشترياتها خاضعة للنسبة الأساسية. وهذه أرقام الربع الثالث من 2026، من يوليو إلى سبتمبر:

• المبيعات قبل الضريبة 400,000 ريال، فضريبة المخرجات 400,000 × 15% = 60,000 ريال.
• المشتريات والمصروفات الخاضعة بفواتير ضريبية صحيحة 250,000 ريال، فضريبة المدخلات 250,000 × 15% = 37,500 ريال.
• صافي الضريبة المستحقة = 60,000 − 37,500 = 22,500 ريال.
• موعد الإقرار والسداد: 31 أكتوبر 2026، وهو اليوم الأخير من الشهر الذي يلي نهاية الفترة.
• القيد عند السداد: مدين ضريبة المخرجات 60,000 / دائن ضريبة المدخلات 37,500 / دائن البنك 22,500.
• لو سُددت في 10 ديسمبر 2026: التأخير شهر وجزء من شهر، فالغرامة المنشورة 5% × 22,500 × 2 = 2,250 ريالاً، ما لم تشملها مبادرة الإلغاء بشروطها.
• تُحفظ فواتير هذا الربع وسجلاته حتى 30 سبتمبر 2032 على الأقل، أي ست سنوات من نهاية الفترة.

أخطاء شائعة في فهم النظام

هذه الأخطاء لا تأتي من تعقيد النص، بل من قراءة ملخصات قديمة أو قياس حالة على حالة. راجعها قبل نهاية كل فترة ضريبية:

• الاعتماد على نسخة قديمة من اللائحة أو على ترجمتها الإنجليزية غير الرسمية.
• الخلط بين التوريد المعفى والتوريد الخاضع لنسبة الصفر عند خصم ضريبة المدخلات.
• اعتبار 187,500 ريال حداً إلزامياً، وهو حد التسجيل الاختياري.
• حساب ضريبة الفترة بما حُصّل من العملاء، والأصل أنها تُحسب بتاريخ التوريد أو الفاتورة.
• خصم ضريبة مدخلات بلا فاتورة ضريبية صحيحة من المورد.
• وصف التعليم الأهلي للمواطن بأنه معفى، والصحيح أن الدولة تتحمل ضريبته.
• تحميل بيع العقار ضريبة القيمة المضافة بدلاً من ضريبة التصرفات العقارية.
• إتلاف السجلات بعد خمس سنوات، والحد الأدنى ست سنوات من نهاية الفترة.

تطبيق النظام في Skyline Nexus ERP

في Skyline Nexus ERP تُعرَّف نسب الضريبة ومجموعاتها في الإعدادات، وتُحتسب ضريبة المخرجات لكل سطر في فاتورة البيع بالطريقة نفسها التي يُبنى بها تقرير الضريبة. وعند تفعيل الترحيل التلقائي تُرحَّل ضريبة المبيعات والمشتريات في الخلفية إلى حسابي ضريبة المخرجات وضريبة المدخلات في دفتر الأستاذ.

ومن تقاريره: تقرير الضريبة، ونموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة المعبأ مسبقاً لفترة وفرع من المستندات، وتحليل الضريبة من حسابات دفتر الأستاذ. ووحدة الفوترة الإلكترونية فيه تؤدي الربط بمنصة فاتورة، واعتماد الفاتورة الضريبية قبل إرسالها للمشتري، ومشاركة الفاتورة المبسطة خلال 24 ساعة. وما لا يفعله البرنامج: لا يقدّم الإقرار ولا يسدده عنك، فذلك من حساب المنشأة لدى الهيئة. والنسبة تُعرَّف رقماً واحداً بلا تواريخ سريان.

جرّبه على فواتير ربع كامل من منشأتك: ابدأ الشهر المجاني، أو احجز عرضاً توضيحياً، أو راسلنا على واتساب.