الضريبة التكميلية الدنيا الخليجية (DMTT) موضحة

ما هي الضريبة التكميلية الدنيا المحلية الخليجية

الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) هي نسبة ضريبة فعلية دنيا قدرها 15% تفرضها الدولة على الربح المحلي لمجموعة متعددة الجنسيات كبيرة جدًا، تُكمِّل ما تدفعه المجموعة بالفعل محليًا للوصول إلى 15% إذا قصرت عن ذلك. وتكمن أهمية ذلك في أنها التطبيق الخليجي المحلي لإطار الركيزة الثانية العالمي الصادر عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD)، وهي، حتى سبتمبر 2026، قانون سارٍ بالفعل وفعّال في الإمارات والكويت والبحرين.

ويغطي هذا الدليل من يشمله نطاق الضريبة التكميلية الدنيا، ولماذا تقع الغالبية الساحقة من منشآت الخليج خارج نطاقها تمامًا، وما شرّعته كل من الإمارات والكويت والبحرين، ومثالًا عمليًا لكيفية احتساب الضريبة التكميلية، وموقف قطر وعُمان وقت إعداد هذا البحث.

من يشمله النطاق: اختبار EUR 750 مليون

يستخدم كل قانون للضريبة التكميلية الدنيا مؤكَّد في هذا الدليل اختبار النطاق نفسه، المأخوذ مباشرة من تصميم الركيزة الثانية لمنظمة OECD: تقع المجموعة متعددة الجنسيات ضمن النطاق إذا بلغت إيراداتها العالمية الموحَّدة EUR 750 مليون أو أكثر في سنتين على الأقل من السنوات المالية الأربع السابقة. وينظر الاختبار إلى إيرادات المجموعة على مستوى العالم، لا إيراداتها في أي دولة خليجية واحدة، ولا ربحها.

وبمجرد وقوع المجموعة ضمن النطاق، تُختبر نسبة الضريبة الفعلية الدنيا 15% بعد ذلك بشكل منفصل في كل ولاية قضائية لديها فيها كيان مكوِّن. ويمكن أن تكون المجموعة أعلى بكثير من حد EUR 750 مليون عالميًا ومع ذلك لا تستحق عليها ضريبة تكميلية في دولة خليجية محددة، إذا كانت نسبتها الضريبية الفعلية هناك تبلغ بالفعل 15% من خلال الضرائب المحلية العادية.

والمجموعة التي يقع مقرها خارج الخليج وإيراداتها العالمية الموحَّدة، على سبيل المثال، EUR 1.2 مليار تتجاوز الحد بسهولة وتحتاج إلى التحقق من كل دولة خليجية لديها فيها ولو كيان محلي صغير. أما المجموعة الخليجية التي تبلغ إيراداتها العالمية EUR 400 مليون، مهما بدت كبيرة إقليميًا، فتبقى دون حد EUR 750 مليون تمامًا ولا تستحق عليها ضريبة تكميلية دنيا في أي مكان، في أي من الدول التي يغطيها هذا الدليل.

لماذا تقع معظم المنشآت الصغيرة والمتوسطة خارج النطاق تمامًا

يمثّل EUR 750 مليون من الإيرادات العالمية الموحَّدة سقفًا مرتفعًا جدًا، لا يتجاوزه سوى بضع مئات من أكبر المجموعات الشركاتية في العالم. والمنشأة التجارية الخليجية المملوكة محليًا، أو المجموعة العائلية العاملة عبر دولتين أو ثلاث من دول الخليج، أو المجموعة الإقليمية متوسطة الحجم ذات إيرادات في عشرات أو مئات قليلة من ملايين اليوروهات، تقع بعيدة كل البعد عن هذا الحد، مهما بدت كبيرة بالمعايير المحلية.

والأثر العملي هو أن الضريبة التكميلية الدنيا ليست ضريبة أعمال عامة بالطريقة التي تكون بها ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة دخل الشركات القياسية: بل هي شبكة أمان ضيقة موجَّهة تحديدًا إلى أكبر المجموعات متعددة الجنسيات، وتستطيع الغالبية العظمى من المنشآت التي تقرأ هذا الدليل التأكد من وقوعها خارج النطاق بمجرد مقارنة إيرادات مجموعتها العالمية الموحَّدة برقم EUR 750 مليون.

الضريبة التكميلية الدنيا المحلية في الإمارات

تطبّق الضريبة التكميلية الدنيا المحلية في الإمارات، التي تنفّذ الركيزة الثانية لمنظمة OECD، نسبة الضريبة الفعلية الدنيا 15% على الكيانات المكوِّنة الإماراتية للمجموعات متعددة الجنسيات المشمولة بالنطاق، بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 142 لسنة 2024. وهي سارية عن السنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده، وتعمل إلى جانب ضريبة الشركات الإماراتية القياسية 9% على الدخل الذي يتجاوز AED 375,000، لا بدلًا منها.

ولذا يتعين على الكيان المكوِّن الإماراتي التابع لمجموعة مشمولة بالنطاق تتبع احتسابين ضريبيين منفصلين بالتوازي: التزامه الضريبي العادي بنسبة 9%، ووضعه في الضريبة التكميلية الدنيا بمجرد تجاوز إيرادات المجموعة العالمية اختبار EUR 750 مليون. وتغطي النسبة المحلية 9% بالفعل جزءًا معتبرًا من الحد الأدنى 15%، ما يترك عادةً ضريبة تكميلية أصغر في الإمارات مقارنة بدولة لا تفرض أي ضريبة شركات عامة على الإطلاق.

الضريبة التكميلية الدنيا المحلية في الكويت

الضريبة التكميلية الدنيا المحلية في الكويت، بموجب المرسوم بقانون رقم 157 لسنة 2024، المنشور في 30 ديسمبر 2024، سارية عن السنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده: إذ تُفرض ضريبة تكميلية 15% على المجموعات متعددة الجنسيات المشمولة بالنطاق كلما قلَّت نسبة الضريبة الفعلية في الكويت لتلك المجموعة عن 15%. ونُشرت اللائحة التنفيذية، القرار الوزاري رقم 55 لسنة 2025، في 30 يونيو 2025، وهي متوائمة إلى حد كبير مع القواعد النموذجية GloBE الصادرة عن OECD.

وتبرز الضريبة التكميلية الدنيا الكويتية بسبب ما تتواجد إلى جانبه: فالكويت لا تفرض ضريبة دخل شركات عامة على الشركات المملوكة كويتيًا ولا تفرض ضريبة قيمة مضافة على الإطلاق، إذ استُبعدت ضريبة القيمة المضافة من الخطة الاقتصادية الرباعية للحكومة الحالية لصالح الضريبة التكميلية الدنيا والضرائب الانتقائية المقترحة. وبالتالي يمكن أن تواجه مجموعة متعددة الجنسيات كبيرة مشمولة بالنطاق حدًا أدنى 15% في الكويت رغم أن معظم المنشآت الكويتية المحلية من حولها لا تدفع أي ضريبة شركات عامة أو ضريبة قيمة مضافة على الإطلاق.

الضريبة التكميلية الدنيا المحلية في البحرين وموعد تسجيلها النهائي

تطبّق الضريبة التكميلية الدنيا المحلية في البحرين، بموجب المرسوم بقانون رقم 11 لسنة 2024، نسبة الضريبة الفعلية الدنيا 15% نفسها على الكيانات المكوِّنة المشمولة بالنطاق عن السنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2025 أو بعده، ويتولى إدارتها الجهاز الوطني للإيرادات (NBR) في البحرين. وعلى غرار الكويت، لا تفرض البحرين في الأساس ضريبة دخل شركات عامة، سوى ضريبة قطاع الهيدروكربون 46% وقانون ضريبة دخل شركات عام لا يزال في مرحلة المسودة، لذا فإن الضريبة التكميلية الدنيا مرة أخرى طبقة ضيقة فوق دولة لا تفرض ضريبة عامة على أرباح الشركات المحلية بشكل واسع.

وحين يكون لدى المجموعة أكثر من كيان مكوِّن في البحرين، يجب عليها تعيين كيان مكوِّن مقدِّم واحد للتعامل مع التسجيل والدفعة المقدَّمة وتقديم الإقرار والامتثال المستمر. ويجب أن يسجّل ذلك الكيان المكوِّن المقدِّم خلال 120 يومًا من بداية سنة التحول لدى المجموعة، أو خلال 30 يومًا من تاريخ سريان قانون الضريبة التكميلية الدنيا في 1 يناير 2025 إذا كانت المجموعة قد استوفت اختبار الإيرادات بالفعل بحلول ذلك التاريخ. ونشر NBR 'دليل نطاق قانون DMTT ومتطلبات التسجيل'، الإصدار 1.1، في 1 ديسمبر 2025.

مثال عملي: كيفية احتساب الضريبة التكميلية

تشغّل مجموعة متعددة الجنسيات إيراداتها العالمية الموحَّدة EUR 900 مليون، وهو رقم أعلى بشكل مريح من حد EUR 750 مليون، شركة تابعة في البحرين تُبلغ عن دخل GloBE (الركيزة الثانية) قدره EUR 10,000,000 عن العام. ونظرًا إلى أن البحرين لا تفرض ضريبة دخل شركات عامة على هذا النوع من الأعمال، تبلغ النسبة الضريبية الفعلية المحلية للشركة التابعة 3% على سبيل التوضيح.

وتكمّل الضريبة التكميلية الدنيا تلك النسبة حتى الحد الأدنى 15%: فالضريبة التكميلية هي الفارق 12 نقطة مئوية مطبَّقًا على دخل GloBE البالغ EUR 10,000,000، ما يعطي ضريبة إضافية قدرها EUR 1,200,000 مستحقة محليًا في البحرين. ولو كانت النسبة الفعلية للشركة التابعة نفسها قد بلغت بالفعل 15% من خلال ضرائب محلية أخرى، لما استُحقت أي ضريبة تكميلية على الإطلاق؛ فالضريبة التكميلية الدنيا تُفرض فقط على الفارق دون 15%، لا فوقه أبدًا.

وتُبلغ الشركة التابعة للمجموعة نفسها في الإمارات عن دخل GloBE قدره EUR 6,000,000 عن العام وتدفع بالفعل نسبة فعلية 9% محليًا من خلال ضريبة الشركات الإماراتية القياسية. والفارق إلى الحد الأدنى 15% هنا 6 نقاط مئوية فقط، ما يعطي ضريبة تكميلية إماراتية قدرها EUR 360,000، وهي أصغر بشكل ملموس من رقم البحرين أعلاه لأن ضريبة الشركات الإماراتية الخاصة تغطي بالفعل جزءًا أكبر من الحد الأدنى 15% قبل تطبيق أي ضريبة تكميلية.

• البحرين: دخل GloBE 10,000,000 × فارق 12% = ضريبة تكميلية 1,200,000
• الإمارات: دخل GloBE 6,000,000 × فارق 6% = ضريبة تكميلية 360,000
• النسبة الضريبية الفعلية المحلية قبل الضريبة التكميلية: البحرين 3% (توضيحية)، الإمارات 9% (النسبة القياسية)
• القاعدة: لا تفرض الضريبة التكميلية الدنيا سوى الفارق دون 15%، ولا شيء بمجرد أن تبلغ الضريبة المحلية 15% بالفعل

قطر وعُمان: غير مؤكد حتى سبتمبر 2026

لم يعثر هذا البحث على ضريبة تكميلية دنيا محلية مؤكَّدة ومُشرَّعة لا في قطر ولا في عُمان حتى سبتمبر 2026، بخلاف أوضاع الإمارات والكويت والبحرين الموضحة أعلاه. وهذا لا يعني تأكيد أن أيًا من الدولتين قررت عدم تطبيق ضريبة تكميلية دنيا؛ بل يعكس فقط ما أمكن التحقق منه من مصادر رسمية وموثوقة وقت إعداد هذا البحث.

وينبغي لأي مجموعة متعددة الجنسيات كبيرة لديها كيان مكوِّن قطري أو عُماني، وإيرادات عالمية موحَّدة قريبة من حد EUR 750 مليون أو تتجاوزه، أن تتأكد من الوضع الحالي مباشرة لدى الهيئة العامة للضرائب (قطر) أو جهاز الضرائب (عُمان) بدلًا من افتراض معاملة أي من الدولتين استنادًا إلى هذا الدليل أو إلى جيرانهما الخليجيين.

ما ينبغي أن تفعله المجموعة الكبيرة العاملة عبر الخليج

تحتاج المجموعة التي تتجاوز اختبار الإيرادات العالمية EUR 750 مليون إلى العمل ولاية قضائية بولاية قضائية، لا معاملة الخليج بوصفه نظام ضريبة تكميلية دنيا واحدًا. فكل دولة تشرّع وتدير وتضع آليات التسجيل والتقديم الخاصة بها بشكل منفصل، حتى مع تشارك النسبة الرئيسية 15% واختبار النطاق EUR 750 مليون، وكما تُظهر الأمثلة العملية أعلاه، يمكن أن يختلف حجم الضريبة التكميلية الفعلية اختلافًا حادًا من دولة خليجية إلى أخرى بحسب الضريبة المحلية التي يدفعها الكيان بالفعل.

• التأكد من إيرادات المجموعة العالمية الموحَّدة مقابل اختبار EUR 750 مليون لسنتين على الأقل من السنوات المالية الأربع الأخيرة
• التحقق من كل دولة خليجية لدى المجموعة فيها كيان مكوِّن بشكل منفصل، لأن النطاق عالمي لكن الضريبة التكميلية تُحتسب وتُسدَّد محليًا
• في البحرين، تعيين وتسجيل كيان مكوِّن مقدِّم واحد خلال المهلة البالغة 120 يومًا أو 30 يومًا الموضحة أعلاه
• في الكويت، مراجعة اللائحة التنفيذية الصادرة بالقرار الوزاري رقم 55 لسنة 2025 مقابل احتسابات GloBE الخاصة بالمجموعة
• معاملة قطر وعُمان بوصفهما مسألتين مفتوحتين تتطلبان تأكيدًا مباشرًا، لا بافتراض إعفائهما تلقائيًا من الضريبة التكميلية الدنيا
• تنسيق الامتثال للضريبة التكميلية الدنيا مع إقرارات ضريبة الشركات العادية للمجموعة في كل دولة، إذ تعمل الضريبتان جنبًا إلى جنب، لا إحداهما بدلًا من الأخرى

الضريبة التكميلية الدنيا الخليجية وSkyline Nexus ERP

يجري طرح التسجيل الآلي وتقديم إقرار الضريبة التكميلية الدنيا للبحرين والكويت والإمارات تدريجيًا سوقًا تلو الأخرى: أخبرنا بدولتك وسنؤكد لك موعد تفعيل الخدمة لديك. ويظل تحديد نطاق الضريبة التكميلية الدنيا واحتساب دخل GloBE من اختصاص مستشاري المجموعة الضريبيين؛ ولا يحتسب Skyline Nexus ERP دخل GloBE الخاص بالركيزة الثانية أو الضريبة التكميلية نفسها.

وما يوفّره Skyline Nexus ERP فعليًا هو البنية التحتية الأساسية لمسك الدفاتر التي تحتاجها المجموعة لجمع الأرقام المحلية التي تعتمد عليها إقرارات الضريبة التكميلية الدنيا. وتتيح وحدة التوحيد لمجموعة الأعمال أخذ لقطة لميزان المراجعة لكل منشأة عضو، مترجمة إلى عملة أساس المجموعة، مع استبعاد الأرصدة بين الشركات، وهو نوع البيانات المالية كيانًا بكيان الذي تحتاج المجموعة إلى توفره قبل أن يحوّله مستشاروها الضريبيون إلى احتساب GloBE. وتستطيع كل منشأة عضو الاستمرار في إصدار الفواتير وتسجيل مشترياتها بعملتها المحلية يومًا بيوم، بينما توفّر لوحة تحكم التوحيد على مستوى المجموعة لقيادة الشؤون المالية النظرة العابرة للكيانات التي تبدأ منها في النهاية أي مراجعة للضريبة التكميلية الدنيا ولاية قضائية بولاية قضائية.