تسجيل ضريبة القيمة المضافة في الإمارات وإقراراتها

من يجب عليه التسجيل في ضريبة القيمة المضافة الإماراتية

تسجيل ضريبة القيمة المضافة في الإمارات وإقراراتها هما عملية تسجيل المنشأة لدى الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) في ضريبة القيمة المضافة، ثم تقديم إقرارات دورية تُبيِّن ضريبة المخرجات وضريبة المدخلات. والتسجيل إلزامي بمجرد أن تتجاوز توريدات المنشأة الخاضعة للضريبة ووارداتها 375,000 AED خلال الأشهر الاثني عشر السابقة، أو يُتوقع أن تتجاوز هذا الرقم خلال الثلاثين يوماً التالية، وتكمن أهميته في أن التداول بعد هذا الحد دون تسجيل يُعرِّض المنشأة لغرامة ثابتة إلى جانب الضريبة نفسها.

وتُطبَّق ضريبة القيمة المضافة في الإمارات بنسبة قياسية 5% منذ 1 يناير 2018، بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لسنة 2017. ويمكن لمنشأة دون الحد الإلزامي أن تسجل طوعاً بمجرد أن تبلغ توريداتها أو وارداتها أو مصروفاتها الخاضعة للضريبة 187,500 AED، ما يتيح لها استرداد ضريبة المدخلات قبل أن تصبح ملزَمة قانوناً بفرض ضريبة المخرجات على مبيعاتها.

المنشآت غير المقيمة لا حد لتسجيلها إطلاقاً

أي منشأة غير مقيمة تقوم بتوريدات يجب فرض ضريبة القيمة المضافة الإماراتية عليها يجب عليها التسجيل بصرف النظر عن قيمة تلك التوريدات؛ فالحد الإلزامي البالغ 375,000 AED والحد الطوعي البالغ 187,500 AED لا يُطبَّقان إلا على المقيمين في الإمارات. وهذا يشمل، على سبيل المثال، مورداً أجنبياً يقوم بتوريدات خاضعة للضريبة في الإمارات دون مكان تأسيس محلي يستند إليه.

والتسجيل عبر EmaraTax، منصة الهيئة الاتحادية للضرائب الرقمية، يمنح المنشأة رقم تسجيل ضريبي مكوناً من 15 رقماً، يتألف من الأرقام الثلاثة الأولى التي تحدد الهيئة الاتحادية للضرائب، والتسعة الوسطى التي تحدد المنشأة، والثلاثة الأخيرة كأرقام تحقق، ويُعرض عادة بصيغة 100-xxxx-xxxx-xxxx. ويُذكر رقم التسجيل الضريبي نفسه في كل إقرار ضريبة قيمة مضافة، وكل فاتورة ضريبية تصدرها المنشأة، وأي مراسلة مع الهيئة الاتحادية للضرائب، لذا يستحق الأمر إعداده بشكل صحيح في أنظمة إصدار الفواتير والمحاسبة منذ اليوم الأول بدلاً من تصحيحه لاحقاً عند استحقاق أول إقرار.

الفترات الضريبية ومواعيد التقديم

الفترة الضريبية القياسية لضريبة القيمة المضافة الإماراتية ربع سنوية للمنشآت ذات الإيرادات السنوية الأقل من 150,000,000 AED. وتُسنِد الهيئة الاتحادية للضرائب فترات ضريبية شهرية بدلاً من ذلك للمنشآت ذات الإيرادات البالغة 150,000,000 AED أو أكثر، ويمكنها أيضاً إسناد فترة شهرية وفق تقديرها الخاص لمنشآت أخرى. وأياً كانت الفترة المطبقة، يستحق كل من إقرار ضريبة القيمة المضافة وأي مبلغ مستحق خلال 28 يوماً من نهاية الفترة الضريبية.

وعلى المنشأة أن تتعامل مع مهلة الـ28 يوماً على أنها مرتبطة بالتقويم، لا بموعد انتهاء أعمال المحاسبة: فربع سنة ينتهي في 30 سبتمبر، على سبيل المثال، يمنح موعد تقديم وسداد في 28 أكتوبر، بصرف النظر عن المدة التي استغرقها إقفال دفاتر ذلك الربع فعلياً. وحيثما تُسنِد الهيئة الاتحادية للضرائب فترة شهرية بدلاً من الفترة الربع سنوية القياسية، تظل قاعدة الـ28 يوماً نفسها سارية، لكنها تتكرر اثنتي عشرة مرة في العام بدلاً من أربع، ما يرفع وتيرة إقفال الدفاتر بشكل نظيف في كل فترة.

الاحتساب العكسي على الواردات

بالنسبة لواردات السلع والخدمات من خارج الإمارات، تُحتسب ضريبة القيمة المضافة عموماً بآلية الاحتساب العكسي بدلاً من أن يفرضها المورد الأجنبي. ويُقيِّم المستلِم المسجَّل في الإمارات ذاتياً ضريبة المخرجات بنسبة 5% على قيمة الواردات في إقراره الخاص، وحيثما يتعلق الشراء بنشاط خاضع بالكامل للضريبة، يسترد المبلغ نفسه كضريبة مدخلات في الإقرار نفسه، بحيث لا يظهر لمنشأة خاضعة بالكامل للضريبة عادة أي أثر نقدي صافٍ من الآلية نفسها.

ولا يزال يتعين الإبلاغ عن الاحتساب العكسي بشكل صحيح رغم أنه يصل إلى صافٍ صفري لمنشأة خاضعة بالكامل للضريبة: فكل من جانب المخرجات وجانب المدخلات ينتميان إلى الإقرار، والمنشأة التي تسجل استرداد المدخلات فقط وتُغفل جانب المخرجات ذاتي التقييم تُقلِّل من قيمة ضريبة مخرجاتها عن الفترة، وهذا بالضبط نوع الخطأ الذي يبحث عنه تدقيق ضريبة القيمة المضافة أولاً. أما المنشأة الخاضعة جزئياً للضريبة، التي يخضع استرداد مدخلاتها لتقييد، فلن تشهد الأثر الصافي الصفري نفسه، لذا عليها تطبيق نسبة الاسترداد المعتادة لديها على جانب مدخلات الاحتساب العكسي أيضاً.

غرامات التأخر في التسجيل والتقديم والسداد

يستتبع التأخر في تسجيل ضريبة القيمة المضافة غرامة ثابتة قدرها 10,000 AED، تُفرض حين لا يكتمل التسجيل خلال 30 يوماً من تجاوز الحد الإلزامي. ويستتبع التأخر في تقديم الإقرار 1,000 AED للمخالفة الأولى و2,000 AED للمخالفة المتكررة خلال 24 شهراً، وينطبق ذلك حتى على إقرار صفري لا ضريبة مستحقة فيه.

وتغيّرت بنية غرامات التأخر في السداد خلال عام 2026. فحتى 13 أبريل 2026، وبموجب قرار مجلس الوزراء رقم 40 لسنة 2017 ورقم 108 لسنة 2021، كانت الغرامة 2% من الضريبة غير المسددة مستحقة فوراً، ثم 4% إضافية على المبلغ غير المسدد نفسه إن ظل دون سداد بعد 7 أيام، ثم 1% يومياً على المبلغ المتبقي غير المسدد اعتباراً من شهر تقويمي واحد بعد تاريخ الاستحقاق، بسقف 300% من الضريبة غير المسددة. واعتباراً من 14 أبريل 2026، استبدل قرار مجلس الوزراء رقم 129 لسنة 2025 تلك البنية بنسبة ثابتة قدرها 14% سنوياً، تُستحق شهرياً على الرصيد غير المسدد، عبر ضريبة القيمة المضافة والضريبة الانتقائية وضريبة الشركات على حد سواء. وحتى سبتمبر 2026، البنية الثابتة بنسبة 14% سنوياً هي السارية.

مثال عملي لإقرار ربع سنوي لضريبة القيمة المضافة

منشأة تجارية إماراتية لها فترة ضريبية تغطي 1 يوليو إلى 30 سبتمبر 2026، مستحقة في 28 أكتوبر 2026. مبيعاتها الخاضعة للنسبة القياسية عن الربع 600,000 AED، ما يُنتج ضريبة مخرجات قدرها 30,000 AED بنسبة 5%. ولديها أيضاً مبيعات تصدير خاضعة للنسبة الصفرية بقيمة 80,000 AED، لا تحمل أي ضريبة قيمة مضافة. وتستورد خدمات استشارية بقيمة 40,000 AED من مورد أجنبي، فتُقيِّم ذاتياً ضريبة مخرجات قدرها 2,000 AED بموجب الاحتساب العكسي وتسترد المبلغ نفسه 2,000 AED كضريبة مدخلات، إذ إن الخدمة تتعلق بنشاط خاضع بالكامل للضريبة.

وعلى جانب المشتريات، تبلغ المشتريات المحلية الخاضعة للنسبة القياسية 220,000 AED إجمالاً، ما يُنتج ضريبة مدخلات قابلة للاسترداد قدرها 11,000 AED. وإجمالي ضريبة المخرجات عن الربع هو 30,000 AED زائد 2,000 AED من الاحتساب العكسي، أي 32,000 AED؛ وإجمالي ضريبة المدخلات هو 11,000 AED زائد 2,000 AED من الاحتساب العكسي، أي 13,000 AED. وصافي ضريبة القيمة المضافة المستحقة هو 32,000 AED ناقص 13,000 AED، أي 19,000 AED، مستحقة بحلول 28 أكتوبر 2026.

• ضريبة المخرجات: 30,000 AED (مبيعات بالنسبة القياسية) + 2,000 AED (احتساب عكسي) = 32,000 AED
• ضريبة المدخلات: 11,000 AED (مشتريات بالنسبة القياسية) + 2,000 AED (احتساب عكسي) = 13,000 AED
• صافي ضريبة القيمة المضافة المستحقة: 32,000 AED - 13,000 AED = 19,000 AED
• موعد التقديم والسداد: 28 أكتوبر 2026 (28 يوماً بعد نهاية ربع 30 سبتمبر)

تكلفة التأخر في سداد ذلك الإقرار

لو سددت المنشأة أعلاه التزامها البالغ 19,000 AED متأخراً بموجب بنية الغرامة الثابتة السارية الآن، تُستحق الغرامة بنسبة 14% سنوياً على الرصيد غير المسدد، تُطبَّق شهرياً. ويُقارب ذلك حاصل ضرب 19,000 AED في 14% مقسوماً على 12، أي نحو 222 AED عن كل شهر يظل فيه مبلغ 19,000 AED دون سداد، ويستمر التراكم على أي رصيد متبقٍ حتى تسويته بالكامل.

وهذا شكل مختلف جوهرياً عن النظام السابق لتاريخ 14 أبريل 2026، الذي كان يفرض ضربة أولية بنسبة 2% فوراً ثم 4% إضافية بعد 7 أيام فقط قبل بدء التراكم اليومي؛ والنسبة الشهرية الثابتة الحالية تُخفِّف العقوبة كثيراً عن منشأة تسدد ولو بعد أسابيع قليلة من التأخر خلال الشهر الأول، لكنها تظل تتراكم طالما بقي الرصيد مستحقاً، فلا ميزة في تأجيل السداد بمجرد اكتشاف عجز.

السجلات التي تحتفظ بها بعد التسجيل

يجب الاحتفاظ بسجلات ضريبة القيمة المضافة، بما فيها الفواتير والإقرارات ودفاتر الأستاذ، لمدة 5 سنوات من نهاية الفترة الضريبية المعنية، بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لسنة 2017. وتُحفظ فئتان لمدة أطول: السجلات المتعلقة بالأصول الرأسمالية يجب الاحتفاظ بها لمدة 10 سنوات، والسجلات المتعلقة بالعقارات لمدة 15 سنة، لذا تحتاج المنشأة العاملة في العقارات أو الأصول الثابتة الكبرى إلى سياسة احتفاظ أطول لهذا الجزء من سجلاتها مقارنة بفواتير البيع والشراء اليومية.

وفترة الاحتفاظ هذه الخاصة بضريبة القيمة المضافة منفصلة عن فترة السبع سنوات الأقصر التي تُطبَّق على سجلات ضريبة الشركات بموجب قانون الإجراءات الضريبية، ومنفصلة أيضاً عن متطلبات قانون الشركات التجارية الإماراتي بالاحتفاظ بدفاتر الحسابات النظامية لمدة لا تقل عن 5 سنوات من نهاية السنة المالية. وينبغي أن تُحدِّد سياسة الاحتفاظ بالمستندات لدى المنشأة أي نظام، ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة الشركات أو قانون الشركات، ينطبق على سجل معين، إذ إن افتراض أن فترة احتفاظ واحدة تغطي كل شيء يحمل خطر إتلاف ما لا تزال الهيئة الاتحادية للضرائب تتوقع الاطلاع عليه.

ربط الإقرار بدفتر الأستاذ

إقرار ضريبة القيمة المضافة لا يكون موثوقاً إلا بقدر موثوقية دفتر الأستاذ خلفه: فالمبيعات الخاضعة للنسبة القياسية والصفرية والمعفاة يجب أن تكون قابلة للتمييز في الحسابات، وواردات الاحتساب العكسي تحتاج إلى بند مخرجات وبند مدخلات معاً، وضريبة المدخلات القابلة للاسترداد يجب فصلها عن الضريبة الممنوعة من الاسترداد. والمنشأة القادرة على إنتاج هذه التصنيفات مباشرة من دفتر أستاذها العام، بدلاً من إعادة تجميعها من الفواتير وقت التقديم، تُقدِّم إقرارها أسرع وبتصحيحات أقل.

وبيانات دفتر الأستاذ نفسها الداعمة للإقرار هي ما سيطلب المدقق أو الهيئة الاتحادية للضرائب الاطلاع عليه إذا استُفسِر عن إقرار، لذا فإن إبقاء حسابي ضريبة المدخلات وضريبة المخرجات مطابقين للإقرار كل فترة، لا في نهاية العام فقط، انضباط يستحقه حتى المنشأة الصغيرة.

ضريبة القيمة المضافة الإماراتية في Skyline Nexus ERP

يتيح Skyline Nexus ERP للمنشأة إعداد نسبة ضريبة قيمة مضافة إماراتية بواقع 5%، إلى جانب أي مجموعة ضريبية تحتاجها، ضمن شاشة معدلات الضرائب، ويُطبِّقها على مستوى كل بند في كل عملية بيع وشراء ومصروف. ويُملأ نموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة مسبقاً من مستندات البيع والشراء والمصروفات عن الفترة والموقع المختارين، ويقرأ تقرير تحليل ضريبة القيمة المضافة مباشرة من حسابي ضريبة المدخلات وضريبة المخرجات في دفتر الأستاذ، بحيث يُحتسب الإقرار ودفتر الأستاذ الأساسي على القاعدة نفسها بدلاً من إبقائهما عمليتين منفصلتين.

ويتضمن دليل الحسابات الأولي قالباً إماراتياً بحسابات ضريبة القيمة المضافة مربوطة مسبقاً، إلى جانب القالبين السعودي والعام، ويحمل كل حساب اسماً بالإنجليزية وآخر بالعربية لفريق مالي ثنائي اللغة. ويتضمن تصدير حزمة التدقيق ورقة ملخص ضريبة القيمة المضافة المستخلصة من دفتر الأستاذ لعام مختار. وتقديم الإقرار نفسه عبر EmaraTax خطوة يدوية اليوم؛ ويجري طرح موصِّل تقديم مباشر عبر EmaraTax سوقاً بسوق، وسنؤكد لكم موعد إطلاقه لديكم.