مقارنة نسب الضريبة الانتقائية في دول الخليج حسب الدولة

مقارنة نسب الضريبة الانتقائية في دول الخليج

نسب الضريبة الانتقائية في دول الخليج مجموعة من الضرائب الوطنية على التبغ ومشروبات الطاقة والمشروبات المحلاة، تُضاف فوق أي ضريبة قيمة مضافة تسري أيضًا، وتُفرض بنسب أعلى بكثير من أي نسبة لضريبة القيمة المضافة في الخليج. وحتى سبتمبر 2026 طبّقت خمس من دول الخليج الست الضريبة الانتقائية، غالبًا على نمط 100 بالمئة و50 بالمئة نفسه؛ ووقّعت الكويت الاتفاقية الخليجية لكنها لم تطبّقها.

وقد تغيّر هذا النمط للتو: إذ استبدلت السعودية والإمارات كلتاهما نسبتهما الثابتة على المشروبات المحلاة بنظام شرائح قائم على محتوى السكر، ساري المفعول اعتبارًا من 1 يناير 2026، ما يعني أن النسبة على الفئة الرفّية نفسها يمكن أن تختلف الآن بحسب التركيبة، لا الدولة فقط.

نمط 100 و50 بالمئة عبر خمس دول

تحمل مشروبات التبغ والطاقة نسبة ضريبة انتقائية قدرها 100 بالمئة في كل دولة مطبِّقة، وكانت المشروبات الغازية أو الخفيفة تحمل عمومًا نسبة 50 بالمئة قبل تغييرات عام 2026 الموضحة أدناه.

• السعودية: منتجات التبغ وأجهزة/سوائل السجائر الإلكترونية 100 بالمئة، ومشروبات الطاقة 100 بالمئة، والمشروبات الخفيفة 50 بالمئة (قانون ساري اعتبارًا من 11 يونيو 2017؛ وانتقلت المشروبات المحلاة إلى شرائح محتوى السكر اعتبارًا من 1 يناير 2026)
• الإمارات: التبغ ومشروبات الطاقة وأجهزة/سوائل التدخين الإلكتروني كل منها 100 بالمئة (التبغ والطاقة ساريان اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017، وأُضيفت أصناف السجائر الإلكترونية في 1 ديسمبر 2019)؛ وانتقلت المشروبات المحلاة إلى شرائح محتوى السكر اعتبارًا من 1 يناير 2026
• قطر: منتجات التبغ ومشروبات الطاقة والسلع ذات الغرض الخاص مثل الكحول ومنتجات لحم الخنزير كل منها 100 بالمئة، والمشروبات الغازية (باستثناء المياه الغازية غير المنكَّهة) 50 بالمئة، ساري المفعول اعتبارًا من 1 يناير 2019
• البحرين: التبغ 100 بالمئة، ومشروبات الطاقة 100 بالمئة، والمشروبات الخفيفة أو الغازية المحلاة 50 بالمئة، سارية المفعول اعتبارًا من 30 ديسمبر 2017
• عُمان: التبغ ومنتجات لحم الخنزير والمشروبات الكحولية ومشروبات الطاقة كل منها 100 بالمئة، والمشروبات الغازية 50 بالمئة، والمشروبات المحلاة بالسكر 50 بالمئة اعتبارًا من 1 أكتوبر 2020، ساري المفعول اعتبارًا من 15 يونيو 2019
• الكويت: لم تُطبَّق أي ضريبة انتقائية حتى سبتمبر 2026، رغم توقيعها الاتفاقية الموحدة للضريبة الانتقائية لدول مجلس التعاون الخليجي

تحوّل 2026: شرائح محتوى السكر تحل محل النسبة الثابتة على المشروبات المحلاة

استبدلت السعودية نسبتها الثابتة 50 بالمئة على المشروبات المحلاة بمنهجية من أربع شرائح قائمة على محتوى السكر، سارية المفعول اعتبارًا من 1 يناير 2026: لا ضريبة على المشروب المحلى صناعيًا بلا سكر مضاف، ولا ضريبة لأقل من 5 غرامات سكر لكل 100 مل، وSAR 0.79 لكل لتر لما بين 5 و7.99 غرام لكل 100 مل، وSAR 1.09 لكل لتر لـ8 غرامات أو أكثر لكل 100 مل.

وأجرت الإمارات تغييرًا مماثلًا في اليوم نفسه بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 197 لسنة 2025: إذ استُبدلت النسبة الثابتة 50 بالمئة بنموذج حجمي قائم على محتوى السكر بواقع AED 0 لكل لتر لأقل من 5 غرامات سكر لكل 100 مل، وAED 0.79 لكل لتر لما بين 5 وأقل من 8 غرامات، وAED 1.09 لكل لتر لـ8 غرامات أو أكثر؛ ولم تعد المشروبات الغازية فئة ضريبة انتقائية منفصلة في الإمارات، وأصبحت تُفرض عليها الضريبة الآن بحسب محتوى السكر حصرًا ضمن هذا النموذج نفسه. وتشمل الإعفاءات العصائر الطبيعية 100 بالمئة بلا سكر أو محليات مضافة، والحليب والمنتجات القائمة عليه، والمشروبات الطبية أو الغذائية المعتمدة. وفي المقابل، لا تزال نسبة عُمان على المشروبات المحلاة بالسكر ثابتة عند 50 بالمئة، وتفرض قطر والبحرين كذلك ضريبة ثابتة بنسبة 50 بالمئة على المشروبات الغازية أو المحلاة؛ ولم تنتقل إلى نموذج الشرائح حتى سبتمبر 2026 سوى السعودية والإمارات.

الكويت: موقِّعة لكن لم تطبّق

وقّعت الكويت الاتفاقية الموحدة للضريبة الانتقائية لدول مجلس التعاون الخليجي لكنها لم تطبّق الضريبة الانتقائية محليًا حتى سبتمبر 2026؛ وينص ملخص PwC الضريبي صراحة على عدم وجود ضرائب انتقائية في الكويت. ولا تزال الضرائب الانتقائية المقترحة على التبغ والمشروبات السكرية ومشروبات الطاقة والسلع الفاخرة مثل الساعات والمجوهرات والمركبات واليخوت قيد المناقشة الحكومية، مع نسب يُذكر أنها تُدرَس في نطاق 10 إلى 25 بالمئة، لكن لا النسب ولا الجدول الزمني مؤكدان من مصدر رسمي، لذا يُنظَر إلى أي رقم انتقائي كويتي محدد على أنه غير مؤكد حتى تشرّعه الحكومة.

والموزّع الكويتي الذي يعمل أيضًا في السعودية أو البحرين أو قطر أو عُمان لا يزال يواجه الضريبة الانتقائية بمجرد عبور البضائع إلى إحدى تلك الدول، حتى وإن ظلت عملياته الكويتية بمنأى عنها؛ فغياب قانون انتقائي كويتي حقيقة تخص الكويت، لا سببًا لافتراض أن البضائع نفسها معفاة من الضريبة الانتقائية في كل مكان تتاجر فيه المجموعة.

من يجب عليه التسجيل

يقع التسجيل على عاتق المنشآت التي تُدخل السلع الخاضعة للضريبة الانتقائية في سلسلة التوريد، لا على تجار التجزئة الذين يبيعونها للجمهور. وتشترط كل من السعودية وقطر تسجيل مصنّعي ومستوردي السلع الخاضعة للضريبة الانتقائية، وتوسّع قطر هذا الالتزام ليشمل مشغّلي المستودعات الضريبية أيضًا، وتطبّق البحرين والإمارات المبدأ نفسه الخاص بالمصنّع والمستورد عبر جهاتهما الضريبية الخاصة. وتاجر التجزئة الذي يبيع علبة مشروب طاقة خاضعة للضريبة من على الرف ليس هو نفسه مسجَّلًا في الضريبة الانتقائية؛ إذ طُبِّقت الضريبة بالفعل في مرحلة أعلى في السلسلة، عند الإنتاج أو الاستيراد.

وهذا نمط معاكس لضريبة القيمة المضافة، حيث تسجّل تقريبًا كل منشأة فوق الحد بصرف النظر عمّا تبيعه. والموزّع الذي يشتري السلع الخاضعة للضريبة الانتقائية فقط من مصنّع محلي مسجَّل بالفعل، ولا يستوردها مباشرة قط، يمكنه أن يمر بعلاقة تجارية كاملة دون أن يحتاج قط إلى تسجيله الانتقائي الخاص، حتى وإن كانت تكلفة الضريبة الانتقائية مضمّنة في كل مشترياته.

الضريبة الانتقائية في التكلفة، وضريبة القيمة المضافة كتمريرة

تقع الضريبة الانتقائية وضريبة القيمة المضافة في موضعين مختلفين من حسابات المنشأة، والخلط بينهما هو أكثر الأخطاء الانتقائية شيوعًا على الإطلاق. فضريبة القيمة المضافة تمريرة: تفرضها المنشأة المسجَّلة وتحصّلها وتورّد صافي ضريبة المخرجات والمدخلات إلى الجهة الضريبية، لذا لا ينبغي أن تدخل ضريبة القيمة المضافة أبدًا ضمن تكلفة المخزون أو تكلفة البضاعة المباعة. أما الضريبة الانتقائية، المفروضة عند الاستيراد أو التصنيع، فتتصرف بشكل مختلف: فما لم ينطبق استرداد أو إعفاء محدد، تصبح جزءًا من التكلفة الموصّلة للسلع، وتتدفق إلى قيمة المخزون ثم إلى تكلفة البضاعة المباعة عند بيع الصنف.

وتتفاعل الضريبتان أيضًا بشكل مباشر، لأن ضريبة القيمة المضافة في دولة خليجية تفرض الضريبة الانتقائية تُحتسب عادةً على سعر يتضمن الضريبة الانتقائية بالفعل، وهو احتساب تسلسلي لا ضريبتان تُحتسبان بشكل مستقل على السعر الصافي نفسه. وأي إعداد لمعدل ضريبي لا يعرف سوى تطبيق ضريبة القيمة المضافة على السعر قبل الضريبة الانتقائية سيقلّل من قيمة ضريبة القيمة المضافة المستحقة على كل مبيعة خاضعة للضريبة الانتقائية.

ولأغراض التسعير، يغيّر هذا أيضًا ما يكلفه فعليًا الخصم أو العرض الترويجي للمنشأة: إذ إن خفض السعر الظاهر للعميل على منتج خاضع للضريبة الانتقائية لا يقلّل الضريبة الانتقائية المضمَّنة بالفعل في تكلفته الموصّلة، لذا يكون الهامش الذي يمتصه عرض ترويجي على التبغ أو مشروب الطاقة أكبر نسبيًا من الخصم بالنسبة المئوية نفسها على منتج غير خاضع للضريبة الانتقائية.

مثال عملي: تسلسل الضريبة الانتقائية إلى ضريبة القيمة المضافة

يستورد موزّع مشروبات سعودي 1,000 لتر من مشروب خفيف معاد تركيبه يختبر عند 8.5 غرام سكر لكل 100 مل، ما يضعه في الشريحة الرابعة. تبلغ التكلفة الأساسية للشحنة SAR 3,000. وتبلغ الضريبة الانتقائية بواقع SAR 1.09 لكل لتر على 1,000 لتر مبلغ SAR 1,090، ما يرفع التكلفة الشاملة للضريبة الانتقائية إلى SAR 4,090. وتُحتسب بعد ذلك ضريبة القيمة المضافة بنسبة 15 بالمئة على أساس SAR 4,090 ذاك، لتعطي SAR 613.50 من ضريبة القيمة المضافة، وفاتورة موصّلة إجمالية قدرها SAR 4,703.50.

وتقع الضريبة الانتقائية، SAR 1,090، ضمن تكلفة مخزون الشحنة وستتدفق إلى تكلفة البضاعة المباعة عند بيع المخزون. أما ضريبة القيمة المضافة، SAR 613.50، فهي ضريبة مدخلات قابلة للاسترداد ولا تمس المخزون على الإطلاق: فهي مبلغ مستحق القبض من الجهة الضريبية، لا تكلفة من تكاليف السلع.

• التكلفة 3,000 + الضريبة الانتقائية (1,000 لتر × SAR 1.09) 1,090 = الأساس الشامل للضريبة الانتقائية 4,090
• ضريبة القيمة المضافة 15% على 4,090 = 613.50
• الإجمالي المستحق للمورّد/الجمارك: 4,090 + 613.50 = 4,703.50
• القيد: مدين المخزون 4,090 / مدين ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد 613.50 / دائن الذمم الدائنة 4,703.50

تداعيات شرائح ضريبة السكر على المخزون والهامش

قبل عام 2026، كانت نسبة الضريبة الانتقائية على المشروب الخفيف ثابتة بحسب فئته، بحيث تكلّف كل دفعة من المنتج نفسه مبلغ الضريبة الانتقائية نفسه بصرف النظر عن موعد استيرادها. ويكسر نظام شرائح محتوى السكر هذا الافتراض: إذ يمكن أن تقع دفعتان مما يبدو أنه المنتج نفسه في شريحتين مختلفتين إذا أعاد المصنّع تركيب الوصفة، ما يعني أن تكلفة الضريبة الانتقائية، وبالتالي التكلفة الموصّلة والهامش، يمكن أن تختلف دفعة بدفعة حتى تحت رمز منتج واحد.

وهذا يجعل تتبع التكلفة على مستوى الدفعة، لا الافتراضات على مستوى الفئة، الأساس الأكثر أمانًا للإبلاغ عن الهامش لأي منتج تتأثر به شرائح السكر في السعودية أو الإمارات. والمنشأة التي لا تزال تسعّر وتحتسب الهامش بحسب فئة المنتج بدلًا من التكلفة الموصّلة الفعلية للدفعة في المخزون تخاطر بالإبلاغ عن هامش كان دقيقًا في عالم النسبة الثابتة للعام الماضي ولم يعد دقيقًا في عالم الشرائح لهذا العام.

أخطاء شائعة في الضريبة الانتقائية

تعود معظم مشكلات الضريبة الانتقائية إلى معاملتها كضريبة قيمة مضافة ثانية، في حين أنها تتصرف بشكل مختلف تمامًا في الحسابات.

• تطبيق نسبة ثابتة 50 بالمئة على المشروبات المحلاة في السعودية أو الإمارات بعد الانتقال إلى شرائح محتوى السكر في 1 يناير 2026
• احتساب ضريبة القيمة المضافة على السعر قبل الضريبة الانتقائية بدلًا من السعر الشامل لها، ما يقلّل قيمة الضريبة المستحقة
• معاملة الضريبة الانتقائية كتمريرة واستبعادها من تكلفة المخزون، ما يبالغ في تقدير إجمالي الهامش
• افتراض أن الكيان الكويتي التابع للمجموعة معفى من الضريبة الانتقائية في كل مكان يتاجر فيه، لا داخل الكويت نفسها فقط
• تكليف كل دفعة من منتج خاضع لشرائح السكر بالنسبة نفسها، بدلًا من تتبع الشريحة التي اختُبرت الدفعة فعليًا ضمنها

الضريبة الانتقائية الخليجية وSkyline Nexus ERP

يمكن تمييز معدل ضريبي في Skyline Nexus ERP بخيار 'يُحتسب قبل ضريبة القيمة المضافة (تسلسلي)'، وهو بالضبط الإعداد الذي تحتاجه ضريبة من نوع الضريبة الانتقائية بحيث تُحتسب ضريبة القيمة المضافة على السعر الشامل للضريبة الانتقائية لا على التكلفة قبلها، بما يطابق المثال العملي أعلاه. وتحمل معدلات الضرائب أيضًا فئة ضريبية هي ضريبة القيمة المضافة أو السلع الانتقائية/الرسوم ويمكنها تخزين رمز إعفاء، بحيث تستطيع المنشأة الاحتفاظ بنسب الضريبة الانتقائية ونسبة ضريبة القيمة المضافة جنبًا إلى جنب في قائمة معدلات الضرائب نفسها بدلًا من تقريب إحدى الضريبتين بالأخرى.

ويُحتسب المخزون على أساس الوارد أولًا صادر أولًا (FIFO) أو الوارد أخيرًا صادر أولًا (LIFO)، يُختار لكل منشأة ضمن إعدادات الأعمال، بحيث تُتبَّع شحنة وصلت بتكلفة شاملة محددة للضريبة الانتقائية دفعة بدفعة وتُستهلَك بذلك الترتيب؛ ويُظهر تقرير تقييم المخزون وتقرير تقييم المخزون FIFO/LIFO ضمن مركز التحكم بالمخزون التكلفة الموصّلة لكل دفعة بدلًا من مزجها في متوسط واحد. وتُضاف الضريبة الانتقائية الكويتية، إن شُرِّعت ومتى شُرِّعت، كمعدل ضريبي جديد بالطريقة نفسها التي تُضاف بها أي نسبة انتقائية خليجية: فلا وحدة منفصلة يجب انتظارها.