تبني معايير IFRS في دول الخليج: مقارنة

تبني معايير IFRS في دول الخليج: مقارنة

يعني تبني معايير IFRS في دول الخليج أن معظم دول المنطقة تشترط تطبيق معايير التقارير المالية الدولية (IFRS) كما يصدرها مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB)، لكن كل دولة تصل إلى هذا الاشتراط عبر قانونها الخاص وجهتها الوطنية الخاصة، وفي سوقين، هما مصر وقطاع التمويل الإسلامي في البحرين، تُضاف طبقة معيار محلي فوق ذلك بدلًا من تطبيق IFRS دون تعديل. ويهم هذا الأمر لأن دليل الحسابات وحزمة التقارير المُعدة وفق IFRS في دولة خليجية ليست دليلًا صالحًا تلقائيًا على الامتثال في الدولة التالية.

تشترط السعودية والإمارات وقطر والكويت والبحرين وعُمان والأردن جميعها تطبيق IFRS بشكل ما؛ بينما تشترط مصر معايير المحاسبة المصرية، المبنية على IFRS دون أن تكون مطابقة لها. ويوضح هذا الدليل من يُلزم بماذا، وقواعد السنة المالية والاحتفاظ بالسجلات التي تصاحب المعيار المحاسبي، ومتطلبات اللغة العربية والعملة التي تنطبق على الدفاتر نفسها.

معايير IFRS الكاملة بموجب قانون الشركات التجارية: قطر والكويت وعُمان والبحرين

تُلزم أربع دول خليجية بتطبيق IFRS كما يصدرها IASB من خلال قانون الشركات العام لكل منها بدلًا من هيئة معايير محاسبية منفصلة، ما يعني أن الاشتراط ينطبق على الشركات على نطاق واسع، لا على الشركات المدرجة فقط.

• قطر: تُشترط معايير IFRS/IAS بموجب قانون الشركات التجارية رقم 11 لسنة 2015، الذي يُلزم الشركات المدرجة بقوائم مالية متوافقة مع IFRS ويتوقع من كل شركة الاحتفاظ بسجلاتها وفق معايير IASB
• الكويت: معايير IFRS كما يصدرها IASB إلزامية لجميع الشركات بموجب قانون الشركات التجارية لعام 2016، الذي وضعته وزارة التجارة والصناعة بالتشاور مع جمعية المحاسبين والمراجعين الكويتية
• عُمان: تُشترط معايير IFRS دون تعديل بموجب قانون الشركات التجارية (المرسوم السلطاني 18/2019) ولوائح الهيئة العامة لسوق المال للكيانات المدرجة؛ ويجب أن يكون الإقرار الضريبي السنوي مصحوبًا بحسابات مدققة مُعدة وفق IFRS أو ما يعادلها معتمدًا من جهاز الضرائب العُماني
• البحرين: تُشترط معايير IFRS في التقارير المالية لكل من الشركات المدرجة وغير المدرجة، بما في ذلك القوائم الموحدة، ويُلزم بها أيضًا مصرف البحرين المركزي للبنوك؛ ولا تملك البحرين معايير محاسبية محلية خاصة بها، إذ تبنّت معيار IAS 1 عام 1994 في غياب معايير محلية

السعودية: مسارا الاعتماد المزدوجان لدى SOCPA

ألزمت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين (SOCPA) بتطبيق معايير IFRS الكاملة على جميع الشركات المدرجة اعتبارًا من السنة المالية 2017، وعلى الشركات غير المدرجة اعتبارًا من السنة المالية 2018. وإلى جانب IFRS الكاملة، اعتمدت SOCPA بشكل منفصل معيار IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة، ساري المفعول من يناير 2018، للكيانات غير ذات المصلحة العامة التي لا تحتاج إلى المعيار الكامل، ما يمنح المنشآت السعودية مسارين بدلًا من اشتراط واحد شامل.

والسنة المالية الافتراضية هي السنة الميلادية، من 1 يناير إلى 31 ديسمبر، رغم إمكانية اعتماد سنة محاسبية مختلفة مدتها 12 شهرًا بموافقة. ويغطي دليلنا المنفصل عن IFRS ونظام تخطيط الموارد المؤسسية ما يعنيه الامتثال لـIFRS بالنسبة لبرامج المحاسبة تحديدًا؛ أما هذا الدليل فيبقى على مستوى الولاية القضائية.

الإمارات: IFRS كاشتراط محاسبي لضريبة الشركات

لأغراض ضريبة الشركات، لا تقبل الإمارات إلا معياري IFRS وIFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة كمعيارين محاسبيين صالحين، بموجب القرار الوزاري رقم 114 لسنة 2023؛ ويجب على الشخص الخاضع للضريبة أن يحدد دخله الخاضع للضريبة بشكل مستقل من قوائم مالية غير موحدة مُعدة على النحو الواجب وتستوفي أحد هذين المعيارين. وهذا يجعل الامتثال لـIFRS اشتراطًا في تقديم الإقرار الضريبي في الإمارات بقدر ما هو اشتراط في التقارير المالية، لا طبقة اختيارية منفصلة فوق الإقرار الضريبي.

أين يحيد الخليج عن IFRS غير المعدلة: مصر وقواعد التمويل الإسلامي في البحرين

تُعد مصر الاستثناء الأوضح في المنطقة: إذ تطبق الشركات معايير المحاسبة المصرية (EAS)، المبنية على معايير IFRS كما يصدرها IASB دون أن تكون مطابقة لها أو شاملة بقدرها. وعدّل القرار الوزاري رقم 69 لسنة 2019 معايير EAS لمواءمتها مع IFRS 9 الخاص بالأدوات المالية، وIFRS 15 الخاص بالإيرادات، وIFRS 16 الخاص بعقود الإيجار، ودخل معيار EAS 50 الجديد الخاص بعقود التأمين، المبني على IFRS 17، حيز التنفيذ للفترات التي تبدأ في 1 يوليو 2024 أو بعده. والمنشأة التي تُعد تقاريرها وفق EAS قريبة من IFRS في معظم المجالات لكن ينبغي ألا تصف قوائمها بأنها قوائم مالية معدة وفق IFRS.

تطبق البحرين معايير IFRS الكاملة كمعيارها الأساسي، لكن معايير المحاسبة المالية الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية الإسلامية (AAOIFI) إلزامية لجميع البنوك الإسلامية في البحرين، وللبنوك التقليدية التي تحتفظ بنوافذ إسلامية، مع تطبيق إرشادات IFRS فقط حيث تصمت AAOIFI. ويقع مقر AAOIFI نفسها، وهي جهة عالمية لوضع معايير محاسبة التمويل الإسلامي، في البحرين، وتأسست عام 1991، ما يجعل البحرين السوق الخليجية الوحيدة التي يقف فيها معيار ثانٍ خاص بقطاع معين مباشرة إلى جانب IFRS بدلًا من أن يحل محله. لذا تحتفظ المجموعة البحرينية التي لديها ذراع مصرفي تقليدي وآخر إسلامي بمجموعتي قواعد محاسبية سارية في آن واحد، واحدة لكل ذراع، بدلًا من اختيار معيار واحد للمجموعة بأكملها.

الأردن: IFRS كاملة دون تعديل منذ تسعينيات القرن الماضي

تبنّى الأردن معايير IAS/IFRS بشكل كامل ودون تعديل من خلال قانون الشركات لعام 1997 وقانون الأوراق المالية لعام 2002. ويجب على الشركات التي تُتداول أوراقها المالية في سوق عامة إعداد قوائمها المالية وفق معايير IFRS كما يصدرها IASB، بموجب المادة 14 من تعليمات هيئة الأوراق المالية الأردنية بشأن إفصاح الشركات المُصدرة ومعايير المحاسبة والمراجعة، وتُسجَّل الشركات وتُنظَّم لأغراض المحاسبة والإفصاح من قبل دائرة مراقبة الشركات، وبالنسبة للشركات المساهمة العامة، من قبل هيئة الأوراق المالية الأردنية وبورصة عمان.

قواعد السنة المالية في أنحاء المنطقة

تعتمد معظم دول المنطقة السنة الميلادية افتراضيًا، لكن كل دولة تسمح باستثناء عند الطلب، وعملية الاستثناء هذه هي غالبًا موضع الخطأ في إعداد نظام تخطيط الموارد المؤسسية.

• السعودية: السنة الميلادية افتراضيًا؛ ويمكن اعتماد سنة محاسبية مختلفة مدتها 12 شهرًا بموافقة
• قطر: لا توجد قاعدة عامة منفصلة للسنة المالية بخلاف قواعد تقديم ضريبة الشركات، التي تُحتسب من نهاية السنة المالية الخاصة بالكيان نفسه
• عُمان: السنة الميلادية افتراضيًا؛ ويحتاج تاريخ إقفال مختلف إلى إذن مسبق من جهاز الضرائب العُماني ويجب استخدامه بعد ذلك باستمرار؛ ويمكن أن تمتد أول سنة ضريبية لدافع ضرائب جديد حتى 18 شهرًا
• الأردن: السنة الميلادية افتراضيًا؛ ويحتاج تاريخ إقفال مالي مختلف إلى موافقة مسبقة من المدير العام لدائرة ضريبة الدخل
• مصر: السنة الضريبية هي ببساطة السنة المالية الخاصة بدافع الضريبة نفسه، دون افتراض منفصل للسنة الميلادية يجب تجاوزه

الاحتفاظ بالسجلات: ما هو مؤكد وما ينبغي التحقق منه

تتفاوت فترات الاحتفاظ بشكل كبير في مدى توثيقها. يشترط نظام دفاتر التجارة السعودي الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية لمدة 10 سنوات على الأقل، بمعزل عن الحد الأدنى البالغ 6 سنوات الذي تشترطه هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA) لسجلات الفوترة الإلكترونية وضريبة القيمة المضافة، لذا ينبغي للمنشأة السعودية تطبيق الفترة الأطول لنوع السجل المعني. أما الإمارات فتقسّم الاحتفاظ حسب النظام: سجلات ضريبة الشركات لمدة 7 سنوات على الأقل، ومعظم سجلات ضريبة القيمة المضافة لمدة 5 سنوات، وسجلات الأصول الرأسمالية لمدة 10 سنوات، وسجلات العقارات لمدة 15 سنة، وبشكل منفصل، يحدد قانون الشركات التجارية حدًا أدنى قدره 5 سنوات للدفاتر النظامية، لذا تحتاج المنشأة الإماراتية إلى التحقق من النظام الذي يحكم السجل المحدد أمامها. وتشترط قطر الاحتفاظ بالدفاتر والسجلات والمستندات المصدرية لمدة 10 سنوات بموجب قانون الشركات التجارية لديها.

أما بالنسبة للكويت والبحرين وعُمان والأردن، فلم يتسنَّ في هذا البحث تأكيد فترة احتفاظ نظامية واحدة موثقة بوضوح من مصدر أساسي موثوق؛ لذا ينبغي التحقق من الاشتراط الحالي لدى وزارة التجارة أو الهيئة الضريبية أو السجل التجاري في كل دولة قبل الاعتماد على عدد محدد من السنوات. ولا يوجد قانون منفصل للاحتفاظ بالسجلات تم تحديده في مصر، لكن مدة تقادم الربط الضريبي البالغة 5 سنوات، والممتدة إلى 6 سنوات في حالات التهرب الضريبي، هي العامل العملي الذي يحدد المدة التي يجب أن تظل السجلات متاحة خلالها.

متطلبات اللغة العربية والعملة للدفاتر

تختلف قواعد اللغة والعملة للدفاتر النظامية أيضًا حسب الدولة، ولا يُوثَّق صراحة إلا بعضها. تشترط السعودية الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية باللغة العربية، وتسجيل المبالغ بالريال السعودي، وحفظ السجلات داخل المملكة. وتسمح الإمارات بالاحتفاظ بالسجلات اليومية باللغة الإنجليزية، لكن يمكن للهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) طلب ترجمة عربية لأي سجل في أي وقت، وتُحفظ السجلات المحاسبية والضريبية وتُعد تقاريرها عمومًا بالدرهم الإماراتي. وتشترط قطر تقديم إقرارات ضريبة الشركات باللغة العربية للسنوات الضريبية التي تبدأ في 1 يناير 2020 أو بعده. وتشترط عُمان تقديم الحسابات بالريال العُماني ما لم يوافق جهاز الضرائب العُماني على عملة أجنبية، وتشترط المحاسبة على أساس الاستحقاق ما لم يسمح الجهاز بخلاف ذلك.

ولا توجد للكويت والبحرين ومصر والأردن قاعدة نظامية واحدة موثقة بوضوح للغة أو العملة في الدفاتر العامة تم تحديدها هنا بخلاف ما ورد أعلاه بشأن إقرارات محددة؛ لذا ينبغي التحقق من الاشتراط الحالي لدى الجهة المختصة قبل افتراض قبول اللغة الإنجليزية أو عملة أجنبية للسجلات النظامية في تلك الأسواق.

أخطاء شائعة عند بناء دليل حسابات واحد لعدة كيانات خليجية

تميل المجموعة التي لديها كيانات في أنحاء المنطقة إلى تكرار الحفنة نفسها من الأخطاء.

• افتراض أن القوائم المصرية هي قوائم وفق IFRS، بدلًا من معايير المحاسبة المصرية، القريبة من IFRS دون أن تكون مطابقة لها
• تطبيق معايير IFRS الكاملة على منشأة سعودية صغيرة أو متوسطة كانت ستؤهَّل لمسار IFRS للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الأبسط بموجب اعتماد SOCPA المنفصل
• معاملة قاعدة الاحتفاظ لمدة 5 سنوات بموجب قانون الشركات التجارية الإماراتي وقاعدة الاحتفاظ لمدة 7 سنوات بموجب ضريبة الشركات كاشتراط واحد، بدلًا من اشتراطين ينطبقان على سجلات مختلفة
• افتراض وجود فترة احتفاظ مؤكدة للدفاتر العامة في الكويت أو البحرين أو عُمان أو الأردن، في حين لم يعثر هذا البحث على فترة يمكن توثيقها من مصدر موثوق
• تجاهل طبقة AAOIFI الإضافية في البحرين لبنك إسلامي أو نافذة إسلامية، وتطبيق IFRS العادية في موضع تحكمه AAOIFI فعليًا

IFRS في أنحاء الخليج ونظام Skyline Nexus ERP

يختلف قالب دليل الحسابات في Skyline Nexus ERP حسب العملة عند التثبيت: تحصل المنشأة التي تعمل بالريال السعودي على حسابات ضريبة القيمة المضافة وGOSI، وتحصل المنشأة التي تعمل بالدرهم الإماراتي على حسابات ضريبة القيمة المضافة، وتحصل كل عملة أخرى على قالب عام مع إضافة حسابات ضريبة المبيعات، بحيث يمكن لمجموعة خليجية بدء دفاتر كل كيان متوافقة مع دولته منذ اليوم الأول بدلًا من تعديل قالب عام واحد لاحقًا. وتحمل أنواع الحسابات والحسابات نفسها اسمًا بالإنجليزية وآخر بالعربية، وتتوفر الواجهة نفسها باللغتين العربية والإنجليزية، بما يتوافق مع الاشتراط الثنائي اللغة الذي تطبقه عدة جهات تنظيمية خليجية على الإقرارات.

وحيث ترغب المجموعة في رؤية موحدة عبر كيانات تُعد تقاريرها وفق اعتمادات وطنية مختلفة لـIFRS، تُترجم مجموعات الأعمال ضمن دمج الهيئة المالية ميزان المراجعة لكل عضو إلى عملة جماعية موحدة، وتستبعد الأرصدة بين الشركات، بينما تبقى دفاتر كل كيان مبنية وفق معيار دولته الخاص. ويمنح سجل التدقيق (Audit Trail) وتصدير حزمة التدقيق (Audit Pack) بنقرة واحدة مدقق حسابات كل كيان دليل الحسابات وميزان المراجعة وقيود اليومية والقوائم التي عادة ما يطلبها تدقيق IFRS أو EAS الخليجي، في مصنف واحد.