ضريبة الشركات: المنطقة الحرة مقابل البر الرئيسي في الإمارات

كيف تختلف ضريبة الشركات بين المنطقة الحرة والبر الرئيسي

الفرق بين ضريبة الشركات في المنطقة الحرة والبر الرئيسي في الإمارات ليس أن شركات المنطقة الحرة معفاة من الضريبة: بل إن شركة المنطقة الحرة يمكن أن تتأهل لنسبة 0% على دخل مؤهل محدد، بينما تخضع الشركة البرية ببساطة لنسبة 0% حتى 375,000 درهم إماراتي من الدخل الخاضع للضريبة و9% فوق ذلك. ويسجّل نوعا المنشأة كلاهما ويُقدّمان إقرار ضريبة الشركات بموجب القانون الاتحادي نفسه؛ وترخيص المنطقة الحرة يغيّر طريقة احتساب النسبة، لا ما إذا كانت المنشأة داخل نطاق الضريبة.

ويُسمى النظام الذي يمنح شركة المنطقة الحرة إمكانية الوصول إلى نسبة 0% بوضع الشخص المؤهل بالمنطقة الحرة، وهو يُطبَّق دخلاً بدخل، لا منشأة بمنشأة: فيمكن لمنشأة المنطقة الحرة نفسها أن يخضع بعض دخلها لنسبة 0% ودخل آخر لنسبة 9% في الفترة الضريبية نفسها.

نظام الشخص المؤهل بالمنطقة الحرة

يدفع الشخص المؤهل بالمنطقة الحرة ضريبة شركات بنسبة 0% على دخله المؤهل و9% على دخله غير المؤهل الخاضع للضريبة، ضمن الشخص القانوني نفسه. وهناك فئتان من الدخل المؤهل: دخل من معاملات مع أشخاص آخرين في مناطق حرة يكونون المستفيد الفعلي، مع بعض الاستثناءات، ودخل من قائمة محددة من الأنشطة المؤهلة، سواء أدت منشأة المنطقة الحرة تلك الأنشطة بنفسها أو أسندتها إلى شخص آخر في منطقة حرة.

وتشمل قائمة الأنشطة المؤهلة التصنيع والمعالجة والتجارة في السلع المؤهلة، وحيازة الأسهم والأوراق المالية، وملكية السفن وتشغيلها، وإعادة التأمين، وإدارة الصناديق والثروات، وخدمات المقر الرئيسي والخزينة المقدَّمة للأطراف ذات العلاقة، وتمويل وتأجير الطائرات، والتوزيع من منطقة محددة. وتُحدَّد هذه الفئات، والاستثناءات ضمنها، في قرار مجلس الوزراء رقم 100 لسنة 2023 بشأن الدخل المؤهل، والقرار الوزاري رقم 229 لسنة 2025، الصادر في 28 أغسطس 2025 ليحل محل القرار الوزاري رقم 265 لسنة 2023؛ ويُطبَّق كلاهما بأثر رجعي اعتباراً من 1 يونيو 2023.

قاعدة الحد الأدنى للدخل غير المؤهل

يُسمح للشخص المؤهل بالمنطقة الحرة ببعض الإيراد غير المؤهل دون أن يفقد وضعه، بموجب قاعدة الحد الأدنى: يُعامل الإيراد غير المؤهل باعتباره ضمن الحد الأدنى، ولا يُسقط تأهل المنشأة، إذا لم يتجاوز الأقل من نسبة 5% من إجمالي الإيراد أو 5,000,000 درهم إماراتي في الفترة الضريبية.

ونظراً إلى أن الاختبار يستخدم الأقل من الرقمين، فإن حد 5% هو عادة القيد الأول الفعلي للمنشأة التي يقل إجمالي إيرادها عن 100,000,000 درهم إماراتي، ولا يصبح سقف 5,000,000 درهم إماراتي القيد الأضيق إلا لمنشآت المنطقة الحرة الأكبر بكثير. وينبغي لشركة المنطقة الحرة أن تعامل الحدين كليهما باعتبارهما ساريين في آن واحد، وتتحقق من أيهما أصغر بالنسبة لمستوى إيرادها الخاص، بدلاً من افتراض أن رقم 5,000,000 درهم إماراتي هو السقف ذو الصلة دائماً.

تقسيم عملي: الدخل المؤهل مقابل غير المؤهل

تُقر شركة خدمات لوجستية في منطقة حرة بإجمالي إيراد قدره 4,000,000 درهم إماراتي عن الفترة. ويأتي 3,850,000 درهم إماراتي من أنشطة مؤهلة ومن معاملات مع أشخاص آخرين في مناطق حرة يكونون المستفيد الفعلي؛ ويأتي 150,000 درهم إماراتي من خدمات تُباع مباشرة لعملاء في البر الرئيسي، وهو ما لا يقع ضمن فئات الدخل المؤهل.

ويقارن اختبار الحد الأدنى مبلغ 150,000 درهم إماراتي مع الأقل من 5% من 4,000,000 درهم إماراتي، وهو 200,000 درهم إماراتي، أو 5,000,000 درهم إماراتي. والرقم الأقل هو 200,000 درهم إماراتي، ومبلغ 150,000 درهم إماراتي أقل منه، لذا يبقى الإيراد غير المؤهل ضمن الحد الأدنى وتحتفظ الشركة بوضعها كشخص مؤهل بالمنطقة الحرة عن الفترة. ويُفرض على دخلها المؤهل البالغ 3,850,000 درهم إماراتي نسبة 0%، وعلى دخلها غير المؤهل البالغ 150,000 درهم إماراتي نسبة 9%، ليكون إجمالي ضريبة الشركات المستحقة 13,500 درهم إماراتي عن الفترة.

• إجمالي الإيراد: 4,000,000 درهم إماراتي
• الدخل المؤهل: 3,850,000 درهم إماراتي بنسبة 0% = 0 درهم إماراتي
• الدخل غير المؤهل: 150,000 درهم إماراتي بنسبة 9% = 13,500 درهم إماراتي
• حد الحد الأدنى: الأقل من 200,000 درهم إماراتي (5% من الإجمالي) أو 5,000,000 درهم إماراتي = 200,000 درهم إماراتي
• التحقق: 150,000 درهم إماراتي أقل من حد 200,000 درهم إماراتي، لذا يستمر وضع الشخص المؤهل بالمنطقة الحرة
• ضريبة الشركات المستحقة عن الفترة: 13,500 درهم إماراتي

ما الذي يحدث بالقرب من حد الحد الأدنى

ولو كان الإيراد غير المؤهل للشركة نفسها 250,000 درهم إماراتي بدلاً من ذلك، لكان فوق حد الحد الأدنى البالغ 200,000 درهم إماراتي بالنسبة لمستوى إيرادها البالغ 4,000,000 درهم إماراتي. وما يترتب على تجاوز الحد هو أثر على وضع الشخص المؤهل بالمنطقة الحرة ينبغي للمنشأة أن تتأكد منه مع مستشار ضريبي مرخَّص أو مباشرة لدى الهيئة الاتحادية للضرائب بحسب وقائعها الخاصة، لأن المعاملة الدقيقة تعتمد على قواعد لم يتحقق منها هذا الدليل بالتفصيل؛ والافتراض التخطيطي الأسلم هو أن منشأة المنطقة الحرة التي تتابع إيرادها غير المؤهل طوال السنة، بدلاً من اكتشاف الرقم في نهايتها، تتجنب هذه المسألة تماماً.

والدرس العملي في الحالتين واحد: فمنشأة المنطقة الحرة التي تكسب أي دخل من عملاء في البر الرئيسي، أو من أي شخص ليس شخصاً آخر في منطقة حرة، تحتاج إلى مراقبة ذلك الدخل مقابل حد الحد الأدنى باستمرار، لا مرة واحدة فقط عند التقديم.

قواعد ضريبة القيمة المضافة للمنطقة الحرة قائمة منفصلة

من الأخطاء الشائعة والمكلفة معاملة المناطق الحرة لضريبة الشركات والمناطق المحددة لضريبة القيمة المضافة باعتبارهما قائمة واحدة، وهما ليستا كذلك. فنظام الشخص المؤهل بالمنطقة الحرة لضريبة الشركات يغطي مجموعة واسعة من المناطق الحرة المعترف بها بموجب قرار مجلس الوزراء الخاص به. أما المناطق المحددة لضريبة القيمة المضافة فهي مجموعة أضيق ومحددة صراحة من المناطق المسيّجة، مثل منطقة جبل علي الحرة، ومنطقة مطار دبي الحرة، والمنطقة الصناعية لخليفة في أبوظبي، ومنطقة الحمرية الحرة، وتغطي نحو 20 منطقة أو أكثر بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 59 لسنة 2017 وتعديلاته.

ويمكن أن تكون المنطقة الحرة منطقة حرة لضريبة الشركات دون أن تكون منطقة محددة لضريبة القيمة المضافة، والعكس صحيح؛ وينبغي للمنشأة التحقق من كلتا القائمتين بشكل منفصل بدلاً من افتراض أن أحد الوضعين يستلزم الآخر. وحتى ضمن منطقة محددة حقيقية لضريبة القيمة المضافة، فإن الإعفاء ضيق: فهو يمكن أن يعامل توريدات السلع المؤهلة بين المناطق المحددة أو الأشخاص داخلها باعتبارها خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة، لكن الخدمات المقدَّمة داخل منطقة محددة أو إليها تبقى خاضعة لقواعد ضريبة القيمة المضافة الإماراتية العادية. ولا يوجد إعفاء شامل من ضريبة القيمة المضافة للمنطقة المحددة.

الاختيار بين إعداد المنطقة الحرة والبر الرئيسي

نادراً ما يكون الاختيار بين تسجيل منشأة إماراتية في منطقة حرة أو في البر الرئيسي مسألة ضريبية فقط، لكن الفرق الضريبي حقيقي بما يكفي للتخطيط له عمداً. والمنشأة التي يكون معظم عملائها منشآت أخرى في مناطق حرة، أو التي يقع نشاطها تماماً ضمن قائمة الأنشطة المؤهلة، هي التي تستفيد أكثر من هيكل المنطقة الحرة، لأن حصة أكبر من دخلها لديها مسار واقعي إلى نسبة 0%، ولأن فريقها المحاسبي لديه تقسيم بسيط حقاً للدخل المؤهل يحافظ عليه بدلاً من تقسيم هامشي.

أما المنشأة التي تتوقع معظم إيرادها من عملاء في البر الرئيسي الإماراتي فتحصل على فائدة أقل بكثير من ترخيص المنطقة الحرة: فهذا الإيراد سيقع عادة خارج الدخل المؤهل، مما يدفع جزءاً أكبر من المنشأة نحو نسبة 9% بصرف النظر عن مكان ترخيصها، مع استمرار تحملها متطلبات التكلفة والجوهر الاقتصادي للعمل في منطقة حرة. وفي تلك الحالة، قد تفوق بساطة الامتثال في إعداد بري مباشر، خاضع لنسبة 0% حتى 375,000 درهم إماراتي و9% فوق ذلك دون اختبار دخل مؤهل يجب إجراؤه، الجاذبية الظاهرية لترخيص المنطقة الحرة.

لماذا يهم هذا التقسيم للحسابات

ولأن الدخل المؤهل والدخل غير المؤهل للشخص القانوني نفسه يخضعان لنسبتين مختلفتين، يحتاج الدفاتر الأساسية إلى التمييز بين الاثنين بوضوح كافٍ لدعم التقسيم في الإقرار، لا الاكتفاء بتسجيل رقم إيراد واحد مجمَّع. ويعني ذلك عادة وسم الإيراد بنوع العميل، ووضع الطرف المقابل كشخص في منطقة حرة من عدمه، والنشاط، بحيث يمكن في نهاية السنة إنتاج إجماليي الدخل المؤهل وغير المؤهل، واختبار الحد الأدنى نفسه، مباشرة من دفتر الأستاذ بدلاً من إعادة بنائها يدوياً.

ولا يزال الجوهر الاقتصادي مهماً أيضاً: إذ يُتوقع من الشخص المؤهل بالمنطقة الحرة إثبات جوهر اقتصادي كافٍ في الإمارات للاحتفاظ بنسبة 0% على دخله المؤهل، وهو متطلب أصبح الآن ضمن نظام ضريبة الشركات نفسه بدلاً من لائحة الجوهر الاقتصادي المنفصلة، التي أُلغيت بالنسبة للسنوات المالية المنتهية بعد 31 ديسمبر 2022. وتضيف عملة ولغة مسك الدفاتر طبقة أخرى تُغفلها المنشآت أحياناً: فالسجلات تُمسك عموماً بالدرهم الإماراتي، وبينما يمكن مسك السجلات اليومية بالإنجليزية، تحتفظ الهيئة الاتحادية للضرائب بحق طلب ترجمة عربية لأي سجل في أي وقت.

ما الذي ينبغي لمنشأة المنطقة الحرة التحقق منه قبل الإقرار

قبل أن تعتمد منشأة المنطقة الحرة على نسبة 0% لفترة ضريبية، يستحق الأمر مراجعة قائمة تحقق مختصرة بدلاً من افتراض استمرار تصنيف السنة الماضية، لأن الأنشطة المؤهلة والأنشطة المستبعدة ووضع الحد الأدنى يمكن أن تتغير جميعها مع تغيّر مزيج عملاء المنشأة.

• التأكد من أن الترخيص مع منطقة حرة معترف بها لنظام الشخص المؤهل بالمنطقة الحرة، لا لأغراض المنطقة المحددة لضريبة القيمة المضافة فقط
• تصنيف كل مصدر إيراد مقابل قائمة الأنشطة المؤهلة واختبار المعاملات مع أشخاص آخرين في مناطق حرة
• إعادة احتساب حد الحد الأدنى، وهو الأقل من 5% من إجمالي الإيراد أو 5,000,000 درهم إماراتي، مقابل الأرقام الفعلية للفترة الحالية
• التحقق من الحفاظ على جوهر اقتصادي كافٍ في الإمارات وتوثيقه عن الفترة
• التأكد من متابعة مواعيد التسجيل والإقرار بالطريقة نفسها المتبعة لأي شخص اعتباري مقيم آخر

تقسيم الدخل المؤهل ودخل البر الرئيسي في Skyline Nexus ERP

لا يصنّف Skyline Nexus ERP الدخل تلقائياً إلى فئتي مؤهل وغير مؤهل، لكن وحدة Fiscal Authority فيه تمنح منشأة المنطقة الحرة العناصر اللازمة لبناء ذلك التقسيم ودعمه. فيمكن أن يحمل كل بند يومية مركز تكلفة ومشروعاً، وتُختم كل عملية بيع بالفرع الذي صدرت منه، بحيث يمكن للمنشأة وسم المعاملات مع عملاء المنطقة الحرة بشكل منفصل عن معاملات البر الرئيسي، ثم تصفية ميزان المراجعة وقائمة الأرباح والخسائر والميزانية العمومية حسب الموقع أو مركز التكلفة لإنتاج تفصيل بين المؤهل وغير المؤهل من دفتر الأستاذ نفسه.

وعند الإعداد، يمكن للمنشأة أن تبدأ من قالب دليل حسابات إماراتي بحسابات ضريبة القيمة المضافة جاهزة بالفعل، إلى جانب القالبين السعودي والعام، ويحمل كل حساب اسماً بالإنجليزية والعربية معاً. أما التصنيف التلقائي لدخل الشخص المؤهل بالمنطقة الحرة، وتقديم إقرار ضريبة الشركات نفسه، فيجري طرحهما تباعاً حسب كل سوق: أخبرنا بدولتك وسنؤكد لك موعد الإطلاق الخاص بك.