تسجيل ضريبة القيمة المضافة وإقراراتها في البحرين

ضريبة القيمة المضافة في البحرين: نظرة عامة

تفرض البحرين ضريبة القيمة المضافة بنسبة أساسية قدرها 10%، ويتولى إدارتها الجهاز الوطني للإيرادات (NBR)، مع إلزامية التسجيل بمجرد تجاوز إيرادات المنشأة المقيمة السنوية الخاضعة للضريبة مبلغ BHD 37,500. وحتى سبتمبر 2026، يمثل هذا الإطار الذي تعمل ضمنه كل منشأة مسجّلة في ضريبة القيمة المضافة في البحرين: نسبة وطنية واحدة، وجهة واحدة مختصة، ووتيرة تقديم إقرارات تتوقف على حجم المنشأة.

يتناول هذا الدليل زيادة النسبة في عام 2022 والفترة الانتقالية المصاحبة لها، وحدود التسجيل للمنشآت المقيمة وغير المقيمة، والتقسيم بين الإقرار الشهري والربع سنوي، والموعد النهائي وقاعدة الإقرار الصفري، وغرامات التأخر في التسجيل والتقديم والسداد، ومثالين عمليين يوضحان بدقة كيفية احتساب إقرار ضريبة القيمة المضافة.

من 5% إلى 10%: تغيّر النسبة في عام 2022

طبّقت البحرين ضريبة القيمة المضافة في 1 يناير 2019 بصفتها إحدى الدول الموقّعة على الاتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون الخليجي، بنسبة أساسية أولية قدرها 5%. وتضاعفت هذه النسبة إلى 10% اعتبارًا من 1 يناير 2022، بموجب القانون رقم 33 لسنة 2021 المعدِّل للمرسوم بقانون رقم 48 لسنة 2018 بشأن ضريبة القيمة المضافة، الذي أُقرّ في 23 ديسمبر 2021.

وقد رافقت هذه الزيادة فترة انتقالية مدتها عام واحد، امتدت حتى 31 ديسمبر 2022، أمكن خلالها للعقود القائمة المستوفية للشروط أن تستمر في تطبيق النسبة القديمة البالغة 5%. وقد أُغلقت هذه الفترة الانتقالية منذ زمن طويل: فحتى سبتمبر 2026، أصبحت نسبة 10% هي النسبة الأساسية ببساطة، دون أي استثناء متبقٍ بنسبة 5% للعقود الموقّعة قبل التغيير.

وقد ضاعف هذا التغيير أيضًا حسابات كل عملية احتساب لضريبة القيمة المضافة تجريها المنشأة البحرينية: فبيعة بسعر صافٍ قدره BHD 1,000 كانت تحمل قبل عام 2022 ضريبة قيمة مضافة قدرها BHD 50، أصبحت الآن تحمل BHD 100، أي مضاعفة بند الضريبة في الفواتير والإيصالات والإقرارات على حد سواء، مع أن السعر التجاري الأساسي لم يتغيّر إطلاقًا. وقد احتاج الموظفون والأنظمة المدرَّبون على رقم 5% القديم إلى إعادة تدريب على الرقم الجديد 10%، وليس فقط تحديث حقل النسبة في الخلفية.

حدود التسجيل: الإلزامي والاختياري وغير المقيم

يسري التسجيل الإلزامي في ضريبة القيمة المضافة على المنشآت المقيمة في البحرين بمجرد بلوغ إيراداتها السنوية الخاضعة للضريبة BHD 37,500. ويتاح التسجيل الاختياري ابتداءً من BHD 18,750، وهو ما يتيح للمنشأة الأصغر استرداد ضريبة المدخلات على مشترياتها قبل أن تصبح ملزَمة قانونًا بالتسجيل.

وتُعامَل المنشآت غير المقيمة التي تقدّم توريدات خاضعة للضريبة في البحرين معاملة مختلفة: إذ يتعيّن على معظمها التسجيل فور أول توريد خاضع للضريبة تقدّمه في الدولة، دون أي حد أدنى للإيرادات يجب تجاوزه أولًا. وينبغي على أي منشأة أجنبية تخطط لإجراء ولو معاملة واحدة خاضعة للضريبة في البحرين أن تتحقق من وضعها التسجيلي قبل إتمام تلك المعاملة، لا بعدها.

منشأة تجارية تتوقع إيرادات خاضعة للضريبة قدرها BHD 42,000 في العام المقبل تتجاوز الحد الإلزامي البالغ BHD 37,500، ويجب عليها التسجيل قبل بلوغ هذا الرقم، لا بعده. أما شركة استشارات أصغر حجمًا تبلغ إيراداتها BHD 22,000 سنويًا فيمكنها التسجيل اختياريًا بمجرد تجاوزها BHD 18,750، وذلك عادةً للبدء في استرداد ضريبة المدخلات على تكاليفها الخاصة، حتى وإن لم يكن التسجيل إلزاميًا لها بعد.

وتيرة تقديم الإقرارات: الفاصل عند BHD 3 مليون

تحدد البحرين وتيرة تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة بحسب الإيرادات، بموجب المادة 48(أ) من اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة: فالمنشأة التي تتجاوز إيراداتها السنوية الخاضعة للضريبة BHD 3 مليون تقدّم إقرارها شهريًا، بينما تقدّمه المنشأة التي تبلغ إيراداتها BHD 3 مليون أو أقل ربع سنويًا. ووتيرة التقديم ليست خيارًا تتخذه المنشأة، بل تُحدَّد تلقائيًا بحسب مستوى إيراداتها.

ويُقاس الحد الفاصل عند BHD 3 مليون على أساس الإيرادات لا الربح، ولذلك فإن منشأة ذات حجم مبيعات كبير وهامش ربح منخفض، كموزّع وقود أو تاجر جملة كبير مثلًا، قد تجد نفسها ملزَمة بالتقديم الشهري قبل وقت طويل من منشأة أخرى ذات حجم مبيعات أقل وهامش ربح أعلى وربحية مماثلة. والمنشأة التي تراجع إيراداتها فقط في نهاية العام تخاطر باكتشاف أنها كان يجب عليها التقديم شهريًا لعدة أشهر قدّمت خلالها إقرارها ربع سنويًا بالفعل.

الموعد النهائي للتقديم وقاعدة الإقرار الصفري

يُستحق إقرار ضريبة القيمة المضافة وسداده بحلول آخر يوم تقويمي من الشهر التالي لانتهاء الفترة الضريبية، سواء كانت هذه الفترة شهرًا أو ربع سنة. ويظل الإقرار الصفري مطلوبًا حتى في حال عدم وجود أي نشاط خاضع للضريبة خلال الفترة على الإطلاق: فالصمت ليس بديلًا مقبولًا عن تقديم إقرار يُظهر قيمة صفرية.

وينبغي التعامل مع الإقرار الصفري باعتباره سجلًا للامتثال لا مجرد إجراء شكلي. فالمنشأة التي تمر بربع سنة بطيء النشاط، أو تُغلق مؤقتًا، أو ببساطة لا يكون لديها أي نشاط خاضع للضريبة خلال الفترة، لا تزال بحاجة إلى تقديم ما يؤكد هذا الوضع إلى NBR، بدلًا من افتراض أن لا حاجة لتقديم إقرار لعدم وجود ما يُبلَّغ عنه.

غرامات التأخر في التسجيل والتقديم والسداد

يترتب على التسجيل المتأخر، بعد مرور أكثر من 60 يومًا على الموعد الذي كان يجب على المنشأة أن تسجّل فيه، غرامة تصل إلى BHD 10,000. أما التأخر في التقديم أو السداد خلال 60 يومًا من تاريخ الاستحقاق فيترتب عليه غرامة تتراوح بين 5% و25% من الضريبة المستحقة، وتتحدد النسبة الدقيقة ضمن هذا النطاق وفقًا لتقييم NBR للتأخير المحدد.

وحجم هذه الغرامات يجعل التسجيل والتقديم في الموعد المحدد أقل تكلفة بكثير من تكلفة تدارك الأمر لاحقًا، ولا سيما بالنسبة إلى منشأة تقترب من الحد الإلزامي البالغ BHD 37,500 وقد تميل إلى الانتظار والترقب بدلًا من التسجيل فور اتضاح أنها ستتجاوز هذا الحد.

وبالنسبة إلى المنشأة التي تقدّم إقرارها شهريًا، يتراكم أثر تفويت الموعد النهائي بوتيرة أسرع منه لدى المنشأة التي تقدّم إقرارها ربع سنويًا: فاثنتا عشرة فرصة تقديم في العام تعني اثنتي عشرة فرصة لتفعيل نطاق الغرامة 5%-25%، مقابل أربع فرص فقط لمنشأة تقدّم إقرارها ربع سنويًا وإيراداتها أقل قليلًا من حد BHD 3 مليون. وإدراج الموعد النهائي للتقديم ضمن روتين شهري ثابت، بدلًا من التعامل معه كمهمة عارضة، هو أرخص وسيلة لتجنّب الغرامة كليًا.

مثال عملي: منشأة تقدّم إقرارها ربع سنويًا

متجر تجزئة في المنامة إيراداته السنوية الخاضعة للضريبة BHD 900,000، وهو رقم أقل بشكل مريح من حد التقديم الشهري البالغ BHD 3 مليون، يقدّم إقراره ربع سنويًا. ففي أحد الأرباع يبيع بضائع بقيمة BHD 40,000 صافية من الضريبة، ويشتري مخزونًا بقيمة BHD 25,000 صافية من الضريبة أيضًا من موردين مسجَّلين في ضريبة القيمة المضافة. وبالنسبة الأساسية 10%، تبلغ ضريبة المخرجات على المبيعات BHD 4,000 وضريبة المدخلات على المشتريات BHD 2,500، ليتبقى مبلغ BHD 1,500 مستحق السداد عن هذا الربع، يُستحق بحلول آخر يوم من الشهر التالي لنهاية الربع.

ونظرًا إلى أن هذه المنشأة تقدّم إقرارها ربع سنويًا، يبقى مبلغ BHD 1,500 ضمن رأس مالها العامل لمدة تصل إلى ثلاثة أشهر قبل استحقاقه لـNBR، مقارنةً بالمنشأة التي تقدّم إقرارها شهريًا في المثال التالي، والتي تسدد نسبة مماثلة من التزامها بضريبة القيمة المضافة كل شهر على حدة بدلًا من ذلك.

• ضريبة المخرجات: 40,000 × 10% = 4,000
• ضريبة المدخلات: 25,000 × 10% = 2,500
• صافي الضريبة المستحقة: 4,000 - 2,500 = 1,500

مثال عملي: منشأة تقدّم إقرارها شهريًا

شركة توزيع بحرينية إيراداتها السنوية الخاضعة للضريبة BHD 5 مليون تتجاوز حد BHD 3 مليون، ويجب عليها بالتالي تقديم إقرارها شهريًا بدلًا من ذلك. ففي أحد الأشهر تبيع بضائع بقيمة BHD 300,000 صافية من الضريبة، وتشتري مخزونًا بقيمة BHD 210,000 صافية من الضريبة أيضًا. وتبلغ ضريبة المخرجات BHD 30,000 وضريبة المدخلات BHD 21,000، ليتبقى مبلغ BHD 9,000 مستحق السداد عن ذلك الشهر وحده، يُستحق بحلول آخر يوم من الشهر التالي بدلًا من انتظار إغلاق الربع.

ويمنح التقديم الشهري NBR صورة أحدث عن وضع المنشأة في ضريبة القيمة المضافة، لكنه يعني أيضًا اثني عشر موعدًا نهائيًا منفصلًا للتقديم في العام بدلًا من أربعة، وهو ما يستحق إدراجه ضمن تقويم محاسبي ثابت بدلًا من التعامل معه كمهمة متغيرة تتنافس على الاهتمام مع كل شيء آخر في نهاية الشهر.

• ضريبة المخرجات: 300,000 × 10% = 30,000
• ضريبة المدخلات: 210,000 × 10% = 21,000
• صافي الضريبة المستحقة: 30,000 - 21,000 = 9,000

التسجيل لدى NBR

تتولى إدارة ضريبة القيمة المضافة، إلى جانب ضريبة السلع الانتقائية والضريبة التكميلية الدنيا المحلية في البحرين، الجهازُ الوطني للإيرادات (NBR)، الجهة الضريبية المركزية في البحرين. ويُعد تسجيل ضريبة القيمة المضافة إجراءً منفصلًا عن تأسيس الشركة نفسها: إذ يُصدر السجل التجاري (CR) عبر بوابة Sijilat الإلكترونية، التي تديرها وزارة الصناعة والتجارة (MOIC)، قبل أن تنتقل المنشأة إلى التسجيل في ضريبة القيمة المضافة لدى NBR.

وتُعد Sijilat منصة شاملة لا تقتصر على تأسيس الشركات فحسب: بل تغطي أيضًا إدارة الأنشطة، وإدارة الفروع، ونقل الملكية، وتجديد السجل التجاري، بحيث يقع تسجيل المنشأة في ضريبة القيمة المضافة إلى جانب السجل التجاري نفسه الذي تستخدمه بالفعل في كل تغيير تنظيمي آخر يطرأ على الشركة، بدلًا من أن يكون ضمن نظام منفصل تمامًا.

قائمة تحقق سريعة للامتثال لضريبة القيمة المضافة

وبجمع القواعد المذكورة أعلاه معًا، يغطي الترتيب التالي معظم ما تحتاج المنشأة البحرينية إلى ضبطه بشكل صحيح، بدءًا من التأسيس وحتى تقديم أول إقرار لها في ضريبة القيمة المضافة.

• تأكيد السجل التجاري عبر Sijilat قبل التسجيل في ضريبة القيمة المضافة
• متابعة الإيرادات مقابل حدي التسجيل الاختياري BHD 18,750 والإلزامي BHD 37,500، لا مرة واحدة فقط في نهاية العام
• تحديد ما إذا كانت المنشأة أعلى أو أدنى من حد BHD 3 مليون، لأن ذلك يحدد التقديم الشهري أو الربع سنوي
• تقديم إقرار صفري في أي فترة لا يوجد فيها نشاط خاضع للضريبة، بدلًا من عدم تقديم أي إقرار على الإطلاق
• إدراج الموعد النهائي للتقديم، وهو آخر يوم من الشهر التالي لانتهاء الفترة، ضمن روتين ثابت لتجنّب نطاق غرامة التأخر 5%-25%
• مطابقة ضريبة المخرجات والمدخلات مع سجلات المبيعات والمشتريات قبل كل إقرار، لا بعد استفسار من NBR
• التعامل مع التسجيل المتأخر باعتباره أمرًا عاجلًا، نظرًا للسرعة التي يمكن أن تتراكم بها الغرامة التي تصل إلى BHD 10,000 مع غرامات التقديم المتصاعدة معًا

ضريبة القيمة المضافة في البحرين ضمن Skyline Nexus ERP

يجري طرح التقديم الآلي لإقرار ضريبة القيمة المضافة في البحرين إلى NBR تدريجيًا سوقًا تلو الأخرى: أخبرنا بدولتك وسنؤكد لك موعد تفعيل الخدمة لديك. أما ما هو متاح بالفعل فهو محرك الضرائب الذي تحتاجه كل منشأة بحرينية لضبط أرقامها بشكل صحيح قبل تقديم ذلك الإقرار أصلًا.

وتُعد نسبة ضريبة القيمة المضافة الأساسية في البحرين، البالغة 10%، مُعدّة كمعدل ضريبي (Tax Rate)، بحيث يحمل كل بند بيع أو شراء الضريبة الصحيحة تلقائيًا، ويُحتسب تقرير الضرائب وإقرار ضريبة القيمة المضافة في قسم التقارير من مستندات البيع والشراء الأساسية نفسها، وهي بالضبط المطابقة التي تحتاجها المنشأة عند التقديم الشهري أو الربع سنوي قبل تقديم الإقرار. وتُحدَّد مخططات ترقيم الفواتير لكل موقع عمل على حدة للشركة التي تتعامل من أكثر من فرع بحريني واحد، ويحمل دليل الحسابات أسماء الحسابات باللغتين الإنجليزية والعربية، تظهر تلقائيًا عند اختيار اللغة العربية للواجهة.

وتدعم البيانات الأساسية نفسها أيضًا قائمة التحقق المذكورة أعلاه: إذ يمكن للمنشأة استخراج مستندات البيع والشراء الخاصة بفترة معينة، ومطابقتها مع تقرير الضرائب، وتقديم إقرار صفري بثقة في ربع هادئ النشاط، بدلًا من التعامل مع تلك المطابقة كعملية يدوية منفصلة في كل مرة يحين فيها موعد تقديم الإقرار.